企業應收賬款風險管理及對策的相關性研究

[摘要]作為企業資金管理的一項重要內容，應收賬款管理直接影響到企業營運資金的周轉和經濟效益。尤其在目前國內信用環境惡劣的情況下，應收賬款成為壞賬的可能性加大。近幾年來，大部分企業應收賬款有增無減。企業之間尤其是國有企業之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下，已成為經濟運行中的一大內患。

[關鍵詞]應收賬款 風險管理 信用管理 內部控制

隨著我國經濟的加速發展，向社會提供的產品數量越來越多，社會產品流動性過剩日趨嚴重，市場經濟已經進入了買方市場，市場競爭也更加激烈。在買方市場的條件下，一個主要的挑戰是銷售方式的改變。為了擴大產品銷售規模，提高市場占有率，許多企業采取賒銷措施進行促銷活動。應收賬款是企業現代財務管理的重要內容，應收賬款周轉速度將直接影響企業的生產經營活動，影響企業的資金利用效果，影響企業的資產質量，使企業的財務狀況變得不真實，加大了企業的經營風險。本文就這一問題展開論述，文章首先對應收賬款管理的內涵進行了簡單論述，并提出了現代企業應收賬款管理中還存在的一些問題及成因，最后提出了構建企業應收賬款管理體系的幾點對策。

一、企業應收賬款管理的內涵

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動而形成的流動資產性質的債權，是企業采用賒銷方式銷售商品或勞務而應向顧客收取的款項。應收賬款(又為應收帳款)于會計原理上，專指因出售商品或勞務，進而對顧客所發生的債權，且該債權且尚未接受任何形式的書面承諾。

二、現代企業應收賬款現狀及存在的問題

1.現代企業應收賬款的現狀

黃群慧(2002)認為過高的應收賬款將會導致企業不良資產的增加，降低了企業資產的盈利能力從而會引起企業相關利益者的高度關注，對他們的投資決策產生影響，因此很有必要對企業應收賬款進行研究。據調查，我國約有80%的企業不同程度地采取賒銷方式進行促銷活動。

表1-1列出的是2003年度1~12月部分地區國有及國有控股企業主要經濟標中的產品銷售收入和應收賬款狀況。

表1-1 2003年部分地區國有及國有控股企業主要經濟指標

根據有關部門統計，中小企業應收賬款占用資金居高不下，很多企業應收賬款占流動資金的比重達50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間相互拖欠貨款現象嚴重，造成許多企業應收賬款長期掛帳，難以收回，已成為制約企業資金流動性及可持續發展的一個重要問題。據專業機構統計分析，在發達市場經濟國家中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。如此高額的逾期應收賬款，大部分已經形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經嚴重影響了企業的經濟效益。

目前，在西方一些發達國家應收賬款風險防范機制比較好，他們主要依托于信用制度的良好實施與維護以及企業的先進管理制度，而我國在這方面卻顯得蒼白，這主要因為我國的市場經濟起步晚，各方面管理設施還有待于進一步完善和規范。雖然不少企業已經認識到建立應收賬款防范機制的重要性，也都采取了一定的措施并取得一定成效，但還不盡如人意，逾期賬款及壞賬所占流動資金比例仍然很大。

2.現代企業應收賬款管理存在的問題

(1)應收賬款總額逐年增加

目前我國企業應收賬款總量呈逐年遞增趨勢，且賬齡老化、質量低劣。據統計，截至2008年8月27日，上海證交所上市公司應收賬款為3594.6億元，比上年同期的2907.5億元增加23.63%;深圳交易所為1775.2億元，比上年同期的1443.7億元增加22.96%。兩上市公司合計應收賬款5369.8億元，上年同期為4351.19億元，同比增加23.4%。使企業很多正常營運資金變為了沉淀資金，企業營運難以正常進行，同時整個社會的資金流通也受到了阻礙，社會再生產能力受到很大影響。

(2)應收賬款管理的企業內部職責不明確

大多數企業的應收賬款是由銷售部門或者負責銷售的相關人員來管理，這種管理模式會造成應收賬款回收不力;還有一部分企業是將應收賬款這一塊全權交給財務部門管理，但是由于相關的財務人員很難掌握賒購客戶的相關信息，然后進行應收賬款催收的過程中也不能嚴格的進行追蹤，因此這也不是一種很好的管理模式。

(3)管理制度不夠完善

①應收賬款信用管理體系不完善

我國企業一般沒有嚴格的信用審查制度，在應收賬款的管理上缺乏應有的系統性，科學性和規范性。銷售部門對客戶的一些信用信息了解的程度不夠深，有些根本就沒有這個環節，憑借個人經驗和私人感情對購貨方進行賒銷，以致于當賒銷行為完成時，賒購人實際上無法按時支付貨款，最后其中有一部分有可能將成為壞賬損失。

②應收賬款管理制度不完善

個人認為，不管主體是企業還是個人，做事首先要遵循三個原則:標準性、流程性和計劃性。就企業應收賬款管理這個問題來說，第一，客戶的信用信息至少達到一個什么標準才能被允許發生賒銷行為，這是標準;第二，企業每一方面的管理都要有固定的流程，對于可以進行賒銷的客戶，經過資信審查以后，以書面形式表達出來，并由高層進行逐級審核。不得出現先執行后審批、邊審批邊執行的現象，并制定相關的獎懲制度，這是流程;第三，比如說，企業根據自身的實際情況，本年的應收賬款最適合保持在哪一個上限內，即將超出時，停止賒銷行為，以保證企業進行下一輪生產所需資金的充足。

(4)企業內部應收賬款管理人員素質不高

如果銷售部門和財務部門嚴格按照上述三個原則來執行，應收賬款的回收情況定會有所好轉。企業內部員工的銷售管理人員會因只顧自己的個人利益(個人業績)，不惜虛增企業銷售利潤，增加企業收回應收賬款的風險;企業內部的會計人員在實務操作過程中，由于對應收賬款的管理政策領悟不透，對應收賬款這個科目會計處理出現不恰當。例如把應收職工欠款、應收債務人的利息等也作為應收賬款處理。會計上的應收賬款主要包含:一是指企業因銷售活動形成的債權;二是指企業流動資產性質的債權;三是指本企業應收客戶的款項。

三、企業應收賬款的形成原因分析

1.內部原因(企業經營環境的影響)

一方面是擴大市場份額的需要，在市場經濟條件下，存在激烈的商業競爭，企業為了擴大銷售，提高市場占有率，而采用賒銷作為擴大產品銷售的重要手段，于是就產生了應收賬款;另一方面是很多企業故意拖欠賬款，社會普遍缺乏誠信。企業為了增加銷售額，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，并未將回款情況納入考核體系，從而造成應收賬款的增加，給企業經營背上沉重包袱，影響了企業的資金周轉和經濟效益。

2.外部原因

在日常的經營活動中，企業采用賒銷政策，通常是很難避免壞賬的產生的。比如一些施工行業的賒銷期通常都是較長的，一般要持續到建筑施工質保期結束，這部分尾款的追收難度主要來自于兩個方面:一方面，沒有較好地維護而產生的質量糾紛和業主變更后的付款延遲。施工企業的質保期通常只是對房屋的質量保證，但施工的正常運行并不僅取決于施工設備的質量;另一方面，合格的日常維護也是非常必要的，在施工質保期間，若房屋維修量較高，很大程度上與客戶的日常使用和保養不當相關。

四、加強企業應收賬款管理的幾條應對措施

說到對企業應收賬款管理的應對措施，主要從前面敘述了的三個環節來討論:事前控制、事中控制、事后控制。個人總結了以下幾點:

1.事前控制

(1)做好資信調查，制定合理的的信用政策

一是信用期限。信用期限是企業允許客戶延期付款的最長時間，信用期限過短，不利于吸引客戶前來購買企業商品，信用期限過長，不利于企業應收賬款的回收，風險增加，放寬期限所增加的收益可能會被催收應收賬款過程中產生的各項成本所抵消，進而可能造成利潤的減少;二是做好資信調查，制定適當的信用標準。信用標準是指客戶獲得企業商業信用所應具備的條件，企業在制定信用標準前，應當對客戶進行廣泛地做信用調查和信用評估，詳細了解客戶之前的資信情況;三是采用適當的現金折扣政策，現金折扣是企業對客戶在商品價格上的扣減，企業提供現金折扣，一方面可以使老客戶為了享受現金折扣而提前付款，另一方面也可以招攬一批希望享受現金折扣的新客戶，擴大銷售。

(2)建立賒銷流程審批制度

建立賒銷審批制度，強化管理。企業可根據自身特點和管理方便，設立一個賒銷審批制度，規定在一定額度內的銷售由特定權力的人員批準，各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的，必須請示上一級領導同意后方可批準， 金額特別巨大的，需報請企業最高領導批準。同時，應落實責任制， 各經辦人員經辦的業務應自己負責，并與其經濟利益掛鉤，要求其對自己經辦的每筆業務進行事后監督，直至收回資金為止。

(3)提高員工的職業道德和個人素質

加強對企業員工職業道德的學習與培訓，提升員工的法律意識和信用意識，增強員工的工作責任心，提高員工的自身素質和修養，對于要實行賒銷的客戶的業務要謹慎防范。

2.事中控制

在這一環節，最重要的就是避免壞賬的發生。

(1)建立應收賬款的賬齡分析表

一般來說，拖欠的時間越長，款項收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大。企業通過分析應收賬款的賬齡結構，密切注意各種應收賬款的具體情況，實施嚴密的監督，以提高應收賬款收回的可能性應收賬款賬齡分析依據的原理是:若收回的某筆應收賬款與發生數存在對應關系或可以明確歸屬于某筆應收賬款時，除可按個別認定法確定應收賬款賬齡外。一般情況下，收回的應收款首先用于清償早期的欠款，當早期的欠款清償完成后，再用于清償隨后的欠款，即依時間先后順序，先清償舊賬然后再清償新賬，即先發生先收回的原則。一是要明確賬齡確認標準，賬齡認定只能有一個標準，也只能由統一會計制度來規定。這樣，才能使會計實務有章可循，會計信息口徑一致;二是要科學劃分賬齡段。可參照國際上的通行做法，將1年以內的應收賬款細分成30天以內、30-120天、120-360天三段。隨著賬齡的增加，再逐步加長各賬齡段的間距，使會計信息更合理、更真實。

(2)采用風險轉移機制防范與化解風險

一是將應收賬款轉化為應收票據。由于應收票據是書面字據，相比應收賬款而言具有更強的索取權，因此票據可在未到期時向銀行申請貼現，也可以背書轉讓，流動性更強。當不能及時回收賒銷款項時，可以考慮將其轉化為應收票據，這種方法在一定程度上防止了壞賬損失的發生，實行了風險轉移;二是進行信用保險。雖然信用保險僅限于非正常損失，而且保險公司通常把保險的金額限制在一定的范圍內，并要求被保公司自己承擔一部分壞賬損失，但是這種方式仍然可以把公司所不能預料的重大損失轉移給保險公司，使應收賬款的損失率降至最低;三是將應收賬款置換為有一定流動性的可變現的非現金資產。

(3)提取壞賬準備金

無論企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在商業信用行為，就有可能發生壞賬損失。企業應建立完備的壞賬準備制度，保障企業穩定發展。企業應在期末分析各項應收賬款的可收回性，并預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。對已經確認壞賬的應收賬款一旦重新收回，應及時入賬。按照我國新會計準則的規定，企業在處理壞賬時應采用備抵法下的應收賬款百分比法、賬齡分析法或類似信用風險分組測試的方法。根據行業財務制度，建立應收賬款壞賬準備制度，按應收帳款的期末余額，提取3-5% 的壞帳準備金，年終清算，作為備抵發生的壞帳損失。

3.事后控制

(1)加強企業內部機制的執行力度

一是加強企業內部激勵制度，完善績效考核體系，獎罰分明，尤其是銷售部門，不僅要鼓勵銷售人員提高銷售業績，還應將應收賬款納入考評體系，銷售人員要對自己負責的應收賬款積極催收，充分發揮績效考核制度的激勵作用;二是加強企業內部控制制度的管理，做到權責分明，各司其職，規范員工的行為，對越權及未按流程處理形成的應收賬款和壞賬，要明確責任;三是加強企業應收賬款的催收力度，應收賬款反生后，應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項。而對于逾期的應收賬款，通過分析，確定優先收賬的對象，盡量在發生欠款初期就采取有效的收賬措施。

(2)建立內審部及加強其監察力度

企業的內部審計對應收賬款的監督作用是不可估量、十分重要的。內部審計對應收賬款的審計主要應用在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業務適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面;在收款流程主要應檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡、并向債務人函證等方面。

(3)適時采用法律手段

對于債務人無理拖欠或企業破產或債務人死亡等、情況發生，應適時向人民法院提出訴訟，以減少壞帳帶來的損失。現階段國民素質偏低，法律意識也單薄，對這部分故意拖欠貨款的債務人，企業應當果斷趁早利用法律手段，及時收回應收款項，以保護自己的合法權益，以免造成不必要的損失。

(4)提高業務人員的追款技巧

當賒銷業務發生后，接下來的追款環節也是不可忽視的。比如一般的施工企業的項目管理中，執行人員在成功追收賬款方面扮演著很重要的角色，在日常工作中，要加強這些人員在追款技巧方面的培訓:運用常識，追討函件，豐富、完善的客戶資料檔案，讓對方寫下支付欠款的承諾函件并加蓋公章，與負責人直接接觸，錄音，豐富自己財務、銀行等方面的知識。

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