論企業會計政策的選擇與運用

張曉晨

會計政策是指在現行的會計準則和法律法規的要求下，企業在進行會計核算以及編制財務報表的過程中采用的一系列原則、程序和方法。不同的會計政策對會對企業管理當局的財務、經營、籌資等一系列決策產生不同的影響，影響企業當期利潤，進而對企業相關利益者的投資決策產生重大影響，影響企業的長遠發展，甚至可能影響到社會資源的合理配置以及資本市場的有序發展等，因此本文以企業會計政策的運用作為研究對象：首先分析闡釋會計政策的內涵和選擇的必然性，其次從多方面分析影響企業會計政策選擇與運用的影響因素，最后提出針對性建議，以規范企業會計政策的選擇與運用。

隨著我國市場經濟的蓬勃發展，經濟活動趨于復雜，會計政策也由原先的簡單盤存和記賬不斷發展，形成了嚴密的會計規范體系，與此同時，企業也擁有一定范圍內選擇和運用會計政策的權利。在復雜多變的經濟環境下，一成不變的會計政策顯然不利于企業的長遠發展，企業應從自身經營狀況出發，選擇最適合的會計政策，確保財務報表中反映的會計信息更具有真實性與公允性，從而有利于企業的長遠發展。目前來看，雖然國內外都對會計政策做了大量理論研究，但是企業在會計政策的運用方面還存在著許多問題，因此本文點明存在的問題，并提出相關建議，以引起企業對會計政策運用的重視。

會計政策概述

會計政策的定義

會計政策可分為宏觀層面和微觀層面。從宏觀來看，會計政策是政策制定機構，根據經濟政治等大環境，為對會計主體的企業進行會計核算上的規范而制定的會計準則；從微觀來看，是企業在會計準則之中選取的、實際應用的會計政策。不同的組織或國家對會計政策有不同定義，我國會計政策定義為企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則基礎和會計處理方法。

會計政策的選擇與運用

會計政策選擇是指，企業按照現行會計準則的相關規定，具體進行會計業務處理時，選擇本單位會計政策的行為。企業會根據自身的特點，結合單位經營目標，從定性、定量等方面綜合比較分析可供選擇的會計原則、方法和程序，最終由管理層擬定決策并由財務部門加以執行。會計政策的選擇再加以細分，即初始選擇和后續變更，且企業選擇會計政策之后，不得隨意變更，確實需要變更的應在進行財務信息披露時予以說明變更原因。

會計政策選擇是運用的前提條件，只有選擇最適合企業的會計政策，才能夠使會計信息更加真實可靠，進而運用到企業實際經營過程中，促進企業的健康發展。會計政策的運用從實際意義上來看，可歸屬于企業的決策行為。因為它不僅可以協調企業的各方面的經濟矛盾，進而處理不同利益主體之間的經濟關系，同時也是決定企業盈虧狀況分配經濟利益的重要依據，它涉及企業經營的全過程，是一個動態管理的過程。綜上所述，企業會計政策的選擇與運用，必須從長遠角度出發，上升到戰略層面，統籌兼顧各方，思慮周全，才能最終達到企業價值最大化的目標。

會計政策運用的影響因素

國家法律的規定

國家需對經濟進行宏觀調控，不同發展時期國家對于會計政策的規定是不同的。在計劃經濟體制時，企業幾乎沒有自主選擇權，會計政策選擇也就無從談起，但市場經濟體制下則不同，企業自主選擇的空間范圍增大，但仍需考慮政府的政策和法律的相關規定。國家通過出臺相關的法律規定，確保會計政策選擇的合法性和合理性，例如企業會計準則、公司法、稅法和經濟法。企業必須嚴格按照這些法律規定，合理運用會計政策，一旦不遵循國家的相關規定，企業將付出相應的代價，輕則罰款，重則面臨破產清算。

相關環境因素

企業是處于特定的環境之中的，環境的變化推動著會計的變遷，影響企業會計政策的應用。在所有的相關環境因素之中，經濟環境的影響最大。國家的宏觀經濟不景氣時，企業將傾向于選擇穩健的會計政策以規避風險；若經濟環境好轉，企業會改變策略，選用激進一點的會計政策，向市場傳遞經營狀況良好的信號，從而發展與開拓市場，尋求良好的投資與籌資機會，進而擴大公司規模。除此之外，政治環境、法律環境和社會文化環境等也在各個方面影響企業會計政策的運用，例如社會文化環境是潛移默化地影響會計政策選擇運用者的思想觀念。

企業的實際狀況

首先，企業的發展階段會影響會計政策的運用。每個企業的發展都要初創階段、成長階段、成熟階段和衰退階段。在前兩個階段，企業會計政策的應用會以利潤最大化為導向，在企業會計準則的要求之內，盡量選用高確認資產與收入、低確認費用與負債的會計政策，到達成熟期之后，企業會以正確反映公司價值為標準，選用的會計政策會和現行市場狀況聯系更加密切，最后的衰退期，公司的會計政策會傾向于低確認收入和資產、高確認費用和負債的類型，為將到來的清算等做好準備。

其次，公司的規模大小也會影響會計政策的應用。上市公司等規模較大的公司，由于經濟體量相對較大，需要進行復雜業務的處理，在會計政策運用時，會盡力追求利潤和所有者權益均衡化，充分考慮未來變化，以使年末會計報表更加真實公允。而與之相對的，中小企業這類規模較小的企業，因為年末不用披露報表等財務信息，會在企業會計準則的范圍內，選用一些使企業利潤增大的會計政策，以調動各方面的積極性，為企業的發展增添信心。

利益相關者的訴求

利益相關者是指與企業之間形成權利和義務關系的各方，它不僅包括為企業提供注冊資本的股東們，因資金借貸關系而形成的債權人和債務人和因生產經營關系而形成的供應商、消費者和職工等。因為企業是處于一個巨大的利益關系網絡之中，所以在會計政策的選擇應用時，企業必須要兼顧各方的利益。利益相關者有著自己合理的訴求權力，因此利益相關者的總體利益最大化便成了影響會計政策運用的關鍵因素，影響企業的長遠發展。

各方的監督機制

現行體制下，國家對企業財務相關信息的監督主要包括：政府部門的稅務監督、注冊會計師的外部監督和來自企業內部審計機構的監督。但是從當前情況看，由于我國企業繁多且規模大小不一，企業不合理使用會計政策，通過隨意調整會計政策從而粉飾財務報表偷稅漏稅的現象屢屢發生，稅務部門的監督力度還是相對較弱的；其次注冊會計師的監督獨立性薄弱，注冊會計師在審查企業賬務時，受企業影響較大，其出具的審計意見有時也會被企業左右，無法起到實質性作用，影響了審計結果的公允性；最后單位內部審計機構監督的分量也不足，內審工作往往拘泥于形式，提出的問題也是隔靴搔癢，并不能暴露單位存在的真實問題。如果各方監督機制聯合起來，定能影響企業會計政策的應用，使其更加合理規范。

會計人員的素質

會計政策的運用具有很強的專業性，需要企業會計人員不斷提高自身素質，根據企業會計準則的變更，及時調整企業的會計政策。專業知識技能過硬的會計人員，可以在會計準則的允許范圍內，進行稅收籌劃，為企業帶來大量的節稅利益，這是那些專業知識技能不夠的會計人員難以做到的。大數據時代的到來也為會計人員帶來了新的挑戰，只有與時俱進、積極學習計算機相關技能的會計人員，才能更好地為企業會計政策的運用增添自己的一份力量。

完善企業會計政策運用的建議

遵循企業的實際情況

不同企業的經營范圍、規模大小、運營狀況、現金流量、償債能力等方面均不同，因此選擇的會計政策也千差萬別。企業應堅持公允性的原則，以實際經營情況所需為基礎，選擇恰當的、適用的會計政策，如實反映企業財務狀況。比如對于使用頻率高、更新速度快、磨損較大的固定資產，若采用直線法將折舊平分至每個月并不能真實客觀反映損耗生產過程中的損耗，無論生產量大小計提的折舊都相同，也無法與收入進行合理匹配，此時就應該考慮采用產量法、雙倍余額遞減法等加速折舊法計提折舊，根據生產量大小計算折舊額，或在前期機器生產效率高使用頻繁時多計提折舊，在后期機器老化生產效率低下時少計提折舊，從而達到合理配比。總之，企業在應該靈活選用會計政策，根據自身環境的變化選擇合適的會計政策，在會計準則允許的前提下適當改變會計政策，確保會計政策能夠適用于新的企業環境，從而使企業達到成本選擇最小化經濟效益最大化的目的。

優化企業內部治理結構

企業的經營者是會計政策選擇行為的主體，只有保證企業內部治理結構科學、民主，才能保障在選擇會計政策時能夠合理公正。企業應該充分發揮董事會、監事會的職能，保證不相容的崗位相互分離，形成各部門相互配合且相互制衡的機制，理性化選擇會計政策；其次應當完善企業內部控制制度，防止單純采用單一部門的建議選擇會計政策的現象發生，充分發揮內部控制在公司治理中的作用；最后需要強化企業內部薪酬和業績激勵機制，對提出合理化建議的財務人員或者其他部門人員進行獎勵，鼓勵職工發揮主觀能動性，為企業會計政策選擇建言獻策等。

完善企業信息披露體系

企業可以根據自身實際情況選擇會計政策，與此同時還應履行充分披露會計信息的義務。例如有些企業對于應收賬款雖然按照賬齡分析法進行了披露，但并未對重大應收賬款予以詳細列示，投資者并不能詳細了解情況，因此企業的信息披露體系應更加完善，在保證提供的信息真實的情況下，提供公司全面的會計報表信息，應對于重大合同的修改、重大應收賬款的具體情況進行闡明，企業還應對今年內發生的重大事故進行披露，使得投資者充分了解企業在近幾年的重大發展與重要事件，對企業發展前景做出明確判斷，合理規劃投資行為。

提升財務人員專業知識技能和職業道德水平

企業財務人員的專業知識技能水平和職業道德水平的高低，會直接影響到對企業各項經濟事項賬務處理流程、會計信息質量高低、會計政策選擇的合理性與公允性等。普通企業的財務人員傾向于選擇賬務處理相對簡便的會計政策，但并不能詳細反映企業的財務狀況，這就要求財務人員要不斷提高專業知識技能和職業道德水平。要從心底認識到會計政策是企業會計核算的靈魂所在，其選擇的恰當與否對于企業意義重大，尤其是在知識更新日益快速的今天，會計政策千變萬化，應該及時認真學習會計相關專業知識，充分理解會計準則，并且根據企業實際情況運用會計準則，同時嚴格遵守職業道德，不做違背會計準則、粉飾財務報表等違法的事情。

加強外部監督力量對企業的影響

俗話說得好“他山之石，可以攻玉”，企業會計政策選擇與運用的恰當與否，不能僅依靠企業自身去評價，更需要有力的外部監督力量從專業角度出發做出判斷。注冊會計師作為審計工作的中堅力量，其出具的審計意見能起到關鍵的作用，企業尤其是上市公司需要定期聘請會計師事務所進行審計，一些企業更是基于長期發展的需要，在設置了內部審計機構的基礎上也會聘用專業的審計機構進行審計。在審計過程中，企業需如實提供本單位的財務報表、會計賬簿等財務信息，注冊會計師也需嚴格遵守職業道德與行業規范對被審計單位的財務信息進行審查，但是如果無論注冊會計師提出何種意見，企業都只是流于形式對審計意見置之不理，對不合規的會計處理方面仍不改正，對注冊會計師提出的規范化建議不予采納，都無法真正發揮外部監督的力量。因此企業管理層應高度重視社會監督對企業發展的重要作用，應當定期聘請專業審計機構對本企業的財務狀況進行審計，由其重點審查本企業會計政策運用的恰當與否、信息披露程度狀況、重大經濟事項合法性與合規性等提出的問題與建議，企業如果予以充分研究并對確實有利于本企業發展的建議進行采納，對于規范企業會計政策選擇、提高財務管理水平都能起到重要作用。與此同時國家也應該加強對注冊會計師的監督力度，提升監管水平，對違規出具虛假審計意見的注冊會計師和會計師事務所予以嚴懲，情節嚴重的依法追究法律責任，肅清注冊會計師行業環境，保證審計意見的客觀公正。

結 語

綜上所述，企業在進行會計政策選擇時，并不能單純從財務的角度出發去選擇，應綜合考慮企業的經營狀況、未來的投資決策、納稅籌劃規劃等企業運營過程中的方方面面，甚至對整個資本市場運行秩序的影響等。隨著市場經濟的迅速發展、市場秩序的逐漸規范、企業會計政策選擇的規范性意識的提高，企業定能夠基于自身實際情況和發展的需要，合理選擇和運用會計政策，不斷提高企業會計信息質量，優化企業資源配置，為整個社會經濟的健康發展添磚加瓦。

（天津財經大學會計學院）

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