完善公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策探析

[摘 要]隨著全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量遭到越來越多的質(zhì)疑。在此過程中，出現(xiàn)了代表未來計(jì)量方向的公允價(jià)值，公允價(jià)值更能夠真實(shí)完整地反映資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。本文將結(jié)合作者工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)完善公允價(jià)值應(yīng)用提出一些個(gè)人建議。

[ 關(guān)鍵詞 ] 公允價(jià)值 會(huì)計(jì)信息 對(duì)策

公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值問題近十幾年來一直是國際會(huì)計(jì)前沿中一個(gè)極富挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。無論是國際會(huì)計(jì)委員會(huì)還是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，從來都沒有放松過對(duì)公允價(jià)值的研究。公允價(jià)值計(jì)量已經(jīng)廣泛的應(yīng)用于金融工具、長期資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量之中。

一、 公允價(jià)值應(yīng)用的意義

1. 更能提供可靠的會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)理論認(rèn)為應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量更具有可靠性的要求。與歷史成本計(jì)量原則相比，其公允價(jià)值計(jì)量屬性下的賬面余額更具現(xiàn)時(shí)性。歷史成本計(jì)量的賬面余額，是自從初始入賬后一成不變的賬面余額。而公允價(jià)值對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面余額隨著該資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整的。因此，公允價(jià)值對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量可以更準(zhǔn)確地反映出企業(yè)當(dāng)前擁有的資產(chǎn)或負(fù)擔(dān)的負(fù)債實(shí)際金額。

2. 更能提供相關(guān)的決策信息

面對(duì)日益復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)，由于受到環(huán)境變化的影響，資源價(jià)格頻繁波動(dòng)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)之一的歷史成本原則下，所反映的資源價(jià)格是取得時(shí)的價(jià)格。取得時(shí)價(jià)格不能客觀體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的真實(shí)價(jià)值和變動(dòng)信息，尤其是現(xiàn)金流量變動(dòng)情況。公允價(jià)值是以公平交易的價(jià)格為基礎(chǔ)，還采用了估值技術(shù)方法，可以合理準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)的信息。所以，采用公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告為公司管理層、投資者和債權(quán)人等所做決策提供更有用、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

3. 交易價(jià)格能夠公平反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

公允價(jià)值的現(xiàn)時(shí)性，是指雙方交易的現(xiàn)時(shí)價(jià)格，是反映動(dòng)態(tài)變化的交易價(jià)格。從現(xiàn)時(shí)價(jià)格中可以觀察到當(dāng)一前的所有價(jià)格的影響因素。現(xiàn)時(shí)價(jià)格能夠公平客觀地反映交易，更能確保應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式所提供的會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性。

二、 完善公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策

1. 注重財(cái)務(wù)估值技術(shù)的準(zhǔn)確應(yīng)用

雖然準(zhǔn)則規(guī)范了公允價(jià)值的計(jì)量范圍，但因?yàn)槿笔в?jì)量方法和缺乏技術(shù)指導(dǎo)，實(shí)務(wù)操作中應(yīng)用公允價(jià)值的計(jì)量不具有可操作性。公允價(jià)值的計(jì)量方法通常指的是，企業(yè)可以按照所采用方法的可靠性的順序，確定選擇順序。當(dāng)存在同質(zhì)性的市場交易對(duì)象，任意時(shí)間都能夠找到自愿交易的買方和賣方，并且市場價(jià)格信息公開化時(shí)，估價(jià)方法就應(yīng)該選擇現(xiàn)行市價(jià)法;當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)所帶來的現(xiàn)金流量及相應(yīng)的折現(xiàn)率均已有合同約定時(shí)，可以選擇估價(jià)法。公允價(jià)值對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量過程中還要不斷的強(qiáng)化信息技術(shù)的應(yīng)用，加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值估值模型的控制，尤其是使用數(shù)據(jù)的一致性、及時(shí)性和可靠性的控制。準(zhǔn)確應(yīng)用財(cái)務(wù)估值技術(shù)，可以更好地提高公允價(jià)值的社會(huì)公信力。

2. 改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立統(tǒng)一充分競爭的交易市場

要想獲得客觀市價(jià)，首要培養(yǎng)各級(jí)市場環(huán)境，即生產(chǎn)要素交易市場和二手交易市場，尤其是房地產(chǎn)市場和金融工具交易市場。為了改善生產(chǎn)要素市場的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)采取以下措施:做好生產(chǎn)資料市場監(jiān)測(cè)與調(diào)控工作;加大培育農(nóng)村生產(chǎn)要素市場;大力改造和提升批發(fā)市場;持續(xù)壯大創(chuàng)新流通業(yè)。在發(fā)展二手交易市場時(shí)，應(yīng)該建立合適的市場準(zhǔn)入門檻，嚴(yán)格把控資質(zhì)審核關(guān)，從而不斷得完善中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。通過二手房地產(chǎn)交易的房屋咨詢、房屋置換等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。

3. 培育對(duì)公允價(jià)值可靠性鑒證的第三方機(jī)構(gòu)

我國目前的資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠信還不夠理想。要改變現(xiàn)有狀況，需要大力發(fā)展我國中介機(jī)構(gòu)行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管機(jī)制，對(duì)違規(guī)中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)處罰措施。比如，中國證監(jiān)會(huì)與中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)聯(lián)合建立證券評(píng)估業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)工作組，要求有關(guān)監(jiān)管部門定期檢查評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司資產(chǎn)評(píng)估的工作情況，將中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量及時(shí)反饋給工作組，工作組對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)要建立考核體系與評(píng)估結(jié)果的后續(xù)跟蹤機(jī)制。評(píng)估結(jié)果不只是為了表現(xiàn)其評(píng)估過程公允性，還要表現(xiàn)后期持續(xù)跟蹤其評(píng)價(jià)結(jié)果的公允性，要持續(xù)不斷地檢驗(yàn)。如果后期發(fā)現(xiàn)評(píng)估結(jié)果有悖公允，那么就要追究有關(guān)各方當(dāng)事人的責(zé)任。

培育發(fā)展對(duì)公允價(jià)值可靠性驗(yàn)證的第三方機(jī)構(gòu)，必定能夠更好的發(fā)揮公允價(jià)值的實(shí)際運(yùn)用效果。

4. 提高我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

為了會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的提高，需要加大會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)投入。長期開展公允價(jià)值評(píng)估的教育，使會(huì)計(jì)人員能夠正確的理解公允價(jià)值計(jì)量，從而提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作能力。較高專業(yè)水平的會(huì)計(jì)人員能夠勝任公允價(jià)值在操作層面上的使用。只有通過持續(xù)的后續(xù)專業(yè)知識(shí)教育培訓(xùn)，才能提高我國會(huì)計(jì)隊(duì)伍中的會(huì)計(jì)人員對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行復(fù)雜判定和處理的能力，減少對(duì)公允價(jià)值的判定偏差的不利局面。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備計(jì)算機(jī)技術(shù)。該技術(shù)可以擺脫復(fù)雜的計(jì)算，減少人為計(jì)算的錯(cuò)誤，提高準(zhǔn)確度。

與此同時(shí)，要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)人員必須具備正直、客觀、獨(dú)立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)能力、道德自律等品質(zhì)能力，這些都是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的有力保障。

參考文獻(xiàn):

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