電子商務對傳統會計理論和方法的影響研究

[摘 要]在本文中，筆者首先對電子商務的特點進行闡述，然后從理論與實際操作兩方面對電子商務對傳統會計的影響進行分析。

[關鍵詞]電子商務 特點 理論影響 操作影響

一、電子商務的特點

電子商務通常是指在全球各地廣泛的商業貿易活動中，在因特網開放的網絡環境下，基于瀏覽器/服務器應用方式，買賣雙方不謀面地進行各種商貿活動，實現消費者的網上購物、商戶之間的網上交易和在線電子支付以及各種商務活動、交易活動、金融活動和相關的綜合服務活動的一種新型的商業運營模式。具有以下特點:

1. 電子商務強化了信息技術的重要性

電子商務的主導技術是信息技術，信息技術的發展將帶動一批信息產業和信息服務業的發展，促進經濟結構的調整，從而對經濟發展產生推動作用。21世紀是信息社會，信息就是財富，而電子商務提供了豐富的信息資源，為各種社會經濟要素的重新組合提供了更多的可能，從而改變了市場的組成結構和規則。

2. 電子商務具有開放性和全球性

這種特性為企業創造了更多的貿易機會。互聯網使傳統的空間概念發生變化，出現了有別于實際地理空間的虛擬空間或者虛擬社會，處于世界任何角落的個人、公司或機構，可以通過互聯網緊密地聯系在一起。

3. 電子商務具有電子化、數字化的商務流程運行體系

就目前來看，電子商務在供貨、庫存、運輸、信息流通等方面，越來越多地以電子流代替了實物流，不僅大量減少人力、物力和降低成本，同時也提高了企業的效率。

4. 電子商務的商務流通過程具有互動性

通過互聯網，商家之間可以直接交流、談判、簽合同，消費者也可以把自己的反饋建議反映到企業或商家的網站，企業可以更及時、準確地獲取消費者信息，從而準確定貨、減少庫存，并及時調查服務品質，做到良性互動。

二、電子商務對傳統會計的影響

1. 電子商務對傳統會計理論的影響

第一、對于會計假設的影響

(1)在會計主體假設方面

會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。

網絡信息技術和電子商務的發展深遠地影響了企業的組織形態，出現了基于網絡技術跨越不同環境、不同地域、不同運營模式，為迎合某一市場機遇利用整合外部資源的動態中間性組織。所以在電子商務環境下需要對會計主體做出新的界定。

(2)在持續經營假設方面

持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去不會停業，也不會大規模削減業務。

以往企業面臨的是比較穩定的經濟環境，所以一般情況下假定企業將會按照當前的規模和狀態繼續經營下去。在電子商務條件下，鑒于虛擬企業或企業聯盟等存在的時間較短或難以確定，是適用清算會計還是創建新的會計體系或方法，是需要予以考慮的問題。

(3)在會計分期假設方面

會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，通過會計期間的劃分以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。

電子商務時代，會計分期的假設被削弱，這是因為:

①虛擬企業等新型組織存在的時間很短或不確定，會因某一市場機會的出現而成立，也可能隨市場機會的消失而解體。組織存在時間不確定，對其進行分期的難度會很大，如果組織存在時間短，對其進行會計分期就沒有必要。

②電子商務時代，財務會計報告可能由財務軟件自動生成，使用者可以通過網絡隨時得到，不必等到會計期間結束由企業編制完會計報告后才可得到，電子商務下實時財務報告模式使得會計分期的重要性降低。

(4)在貨幣計量假設方面

貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量反映會計主體的生產經營活動。貨幣計量假設包括記賬本位幣(唯一性)假設和幣值不變(一致性)假設兩個附帶假設。

電子商務環境下，傳統票據、現金的主導地位將逐步被電子貨幣所替代。電子貨幣的使用者以一定的現金和存款，從發行處對換并獲得代表相同金額的數據，并以讀寫的電子信息方式儲存起來，交易時，使用者通過某些電子化媒介和方法，將該電子數據直接轉移給支付對象。電子貨幣的產生和流通使實體貨幣與觀念貨幣發生分離，是新技術革命和網絡經濟發展的必然結果。電子貨幣的出現，弱化了記賬本位幣的幣種唯一性。

電子商務環境下，由于法律的缺失和技術上、操作上的難度，電子貨幣的監管有一定的難度，可能會影響金融體系的安全與穩定;電子商務環境下國際資本跨國流動速度加快，增加了會計主體的貨幣風險。這些都沖擊了幣值不變的假設。

第二、對會計目標的影響

會計目標是特定環境中會計信息需求和現實可能性的平衡點。電子商務環境中社會對會計信息的需求呈現多樣性、及時性，而電子商務所利用的通訊技術、網絡技術和計算機技術等正能滿足這一需求。無論是受托責任觀下的報告責任還是決策有用觀下的披露責任在電子商務環境下都能實現，從而解決了會計信息用于財富分配的可靠性與用于投資決策的相關性之間的矛盾，使得會計真正成為一個信息系統以滿足不同的信息需求為會計目標。具體可描述為:

(1)現在或潛在的投資者、債權人、交易對象和管理部門等利益相關者為會計信息的使用者，它們的信息需求具有多層次、多樣性。

(2)會計作為一個信息系統應該提供及時、可靠和相關的會計信息以滿足不同信息使用者的個性需求。

(3)會計信息的提供可利用綜合決策支持系統，信息的發布可以是文字、圖形、圖像和聲音的結合。

第三、對會計原則的影響

(1)歷史成本原則方面

計量屬性反映的是會計要素金額確定的基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。傳統企業在對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本，即資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額計量，或者按照購置資產時所付出的對應的公允價值計量。

電子商務對歷史成本原則的影響表現如下:

①電子商務影響了會計目標定位，從而影響了歷史成本原則的應用。電子商務環境下，資本市場發展迅速，投資者種類及數量大大增加，而且投資者進行分散投資，所以委托者身份變得模糊，因此在電子商務環境下，對投資者(或潛在投資者)提供有用的會計信息比反映受托者的責任情況更為重要。

在受托責任觀下，會計信息更多地強調可靠性，會計計量主要采用歷史成本;在決策有用觀下，會計信息更多地強調相關性，如果采用歷史成本之外的其他計量屬性能夠提供更加相關信息的，會較多地采用其他計量屬性。

②歷史成本原則是以持續經營假設為基礎。電子商務環境下，虛擬企業等組織是因追求商機而成立，可能會隨任務的完成而解體，存在時間很短或很難預測其存續時間。

③電子商務時代，利用新的技術方法可以從網絡上獲得最新的資產信息，較之歷史成本信息更準確更有現實意義，所以采用現行市價法或變現價值法作為計價基礎將會更好地反映企業會計要素的現實質量狀況，可以更有效地滿足企業決策需要。

(2)權責發生制方面

傳統企業會計的確認、計量和報告以權責發生制為基礎，也就是說，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

在電子商務環境下，許多虛擬企業等新型組織存在的時間比較短暫，這樣企業交易或者事項的發生時間與相關貨幣收付時間基本是一致的，不存在費用的跨期攤配問題。電子商務環境下對這些企業組織來說，采用收付實現制相對權責發生制更為合理。

權責發生制是以會計分期假設為前提的，電子商務時代，由于可以通過先進的信息技術實時得到企業的會計報告，減小了會計分期的必要性，削弱了權責發生制存在的基礎，所以采用收付實現制更為合適。

2. 電子商務對會計實際工作的影響

第一、對會計流程的影響

(1)傳統會計流程

傳統會計流程具有連續性、單一性的特征。在技術手段的制約下，無法根據憑證直接獲取各種報表，必須先通過憑證登記賬簿，再通過賬簿才能編制財務會計報表，同時為了避免差錯，還要進行多次驗證。原始數據的錄入以及記賬憑證的填制和也使傳統會計的效率大大降低，受成本的限制，在傳統會計環境下，會計信息使用者得到的財務會計報表是以歷史成本為基礎的，具有高度綜合性。無法及時提供前瞻性信息、管理部門的計劃等其他有關方面的信息，這種狀況必須有所改進。

(2)電子商務下會計的流程

電子商務能夠有效地降低成本，提供多維全面的信息，提高管理效率。原始單據的形式在電子商務環境下發生了變化，收集的方法、傳遞的時效上也發生了變化。業務事項輸入后，經過處理，存儲于集成數據庫中。在應用程序的處理下可以提取出所需要的各種視圖。用戶通過與數據倉庫進行交互做出決策，還可以對企業經營狀況進行分析，預測企業的未來發展趨勢。

第二、對會計報表的影響

會計報表是由企業定期編制的，向企業內、外部會計信息使用者提供的企業相關財務信息。傳統會計報表主要以歷史成本提供貨幣性信息。過去由于技術和成本的限制，傳統的會計報表模式提供的信息量有限，很難有效滿足各種信息使用者的不同要求，而且定期報送的財務報告時效性不強，妨礙了信息使用者做出正確、及時的決策。

電子商務環境下，信息技術有了很大的發展，會計信息呈現自動化、網絡化、實時化的特征，向會計信息使用者提供豐富、實時、全方位的會計信息在技術上成為可能。會計報表從著重提供反映經營管理人員責任信息，轉變為著重向各種各樣的使用者提供相關決策信息;會計報表從定期報告模式變為不受時間限制的動態報告模式。

第三、對會計核算的影響

傳統的會計業務核算流程中收集原始數據是流程的起點，會計記賬的依據是必須以真實、合法的原始憑證為依據，也就是原始憑證的手跡，審核是傳統核算流程的一個必要環節。這些原始憑證是紙質的，在傳遞上存在時延性，所以會計的記賬日期通常和經濟業務發生時的日期不一致。原始憑證通常是一式幾份，財務部門、業務部門重復錄入數據，浪費大量人力、物力。

但是，在以電子商務為主要經營方式的網絡經濟環境下，由于網絡經濟的發達，企業交易過程是在網上進行的，因此這些經濟業務發生的依據是各種電子單據，并且通過網絡可以實時地傳遞到企業。同時，通過互聯網，會計部門可察看其它部門正在發生的經濟業務，這樣，會計部門可以實時得到記賬所依賴的各種單據。另外，有關數據只需一次錄入，其它相關部門都可共享。因此，在電子商務環境下，原始單據的形式發生了變化，收集的方法發生了變化，傳遞的時效上也發生了變化。

傳統會計業務核算流程的最后一個環節是輸出各種財務會計報表。在電子商務環境下，會計信息使用者的需求日益個性化、多樣化，要求企業不但能夠提供反映企業財務狀況、經營成果和現金流量等情況的財務會計信息，而且還要求能夠及時提供其它有關方面的信息，如前瞻性信息、管理部門的計劃、公司背景資料等信息。在電子商務時代，基于網絡技術平臺的支持，報表的生成將呈現自動化、網絡化和非定時性，沖破了時空的限制，信息的披露更加充分，信息使用者隊伍更加壯大，信息的質量也大大提高。

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