踐行煤炭企業會計準則初探

［摘 要］2006年2月15日財政部頒布的企業會計準則，標志著立足我國國情的高質量的會計準則體系的建立。財政部規定新企業會計準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內率先施行，鼓勵其他企業執行。煤炭企業應盡早地學習、熟悉新企業會計準則，研究其主要變化，分析其對本企業的影響，制定出實施措施，采取有力的實施策略，保證新企業會計準則的順利實施。

［關鍵詞］企業會計準則 煤炭企業 實施

一、煤炭企業會計的含義與特點

煤炭企業會計是以貨幣為主要計量單位，按照現行會計法規體系要求，運用一套專門核算方法，對企業的經濟活動進行連續、系統、全面的核算和監督，以真實、準確、及時地提供會計信息。煤炭企業會計是加強企業管理，促進企業提高經濟效益的經濟管理活動。企業通過會計計量、計算和登記，能及時地取得生產經營管理所必須的各種信息和數據。

煤炭企業在經營和管理上的特點，直接影響和決定了煤炭企業會計具有不同于其他行業會計的特點。 （1）分級核算。實行煤炭企業集團和所屬的各分（子）公司兩級會計核算體制。（2）各分（子）公司等生產單位單獨核算成本。煤炭生產具有一次性消耗材料少、周轉使用材料多的特點，必須有計劃地安排回收復用、修舊利廢，節約消耗，降低成本。（3）分層次的成本核算。第一層是各區隊、班組，包括采煤、掘進、機電、運輸、通風、排水等，煤炭企業集團所屬各分（子）公司，在區隊定額成本的基礎上，實行目標成本管理。

二、新企業會計準則的主要變化體現

06年財政部頒布的企業會計準則(下稱新企業會計準則)，在我國會計改革史上具有里程碑式的意義，標志著我國企業會計準則體系基本建立。但是相比以前的有了一些明顯的變化，例如：

1.首次明確了財務報告的目標。基本準則第四條規定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。此規定揭示了我國財務報告有兩個目標：一是反映受托經營企業管理當局的業績及受托責任的完成情況；二是為相關利益者提供決策相關的信息。前者針對當前而言，后者針對會計目標發展的方向。

隨著改革的不斷深入，煤炭企業將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業，資本市場將成為煤炭企業融資的重要場所，為投資人提供詳實、相關的決策信息必將成為煤炭企業財務報告的另一個重要目標。

2.恢復使用公允價值計量屬性。會計計量模式包括計量單位和計量屬性。基本準則中將計量單位當作會計的基本假設，即企業會計核算應以貨幣作為計量單位，這一點與現行準則一致。但新企業會計準則認可了包括歷史成本在內的五種計量屬性，恢復使用公允價值計量屬性。公允價值是金融工具最合理的計量屬性，而對于衍生金融工具則是惟一相關的計量屬性。值得注意的是，鑒于我國的實際情況新企業會計準則對公允價值計量屬性的使用采取了謹慎的態度，主要表現為使用范圍有限、使用條件較為苛刻、一旦選用公允價值計量模式，則不允許改回歷史成本計量模式等，以防止公允價值淪為企業進行調整盈余管理的工具。

3.部分資產的減值準備不得轉回。現行會計制度規定，企業可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托收款減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備和在建工程減值準備等八項資產減值準備，并規定，如果企業計算的當期應計提的資產減值準備金額低于已計提資產減值準備的賬面金額，應按其差額沖回多提的資產減值準備。然而，在實際運行過程中，此項規定卻成為了許多企業進行盈余管理的工具。所以，《企業會計準則第8號——資產減值》特別規定，固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司、合營的長期股權投資等資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

三、新時期踐行新準則的對策與建議

新時期，煤炭企業的市場競爭更嚴峻，需要踐行好新企業會計準則，制定出相應的應對措施，才能進一步開展好煤炭企業的會計工作。

1.全面貫徹好新企業會計準則。新準則的實施是一項系統工程，不僅需要財務部門自身的努力，更需要企業管理當局的大力支持和內部各部門的協調配合。因此，向企業相關部門和領導大力宣傳新企業會計準則的新理念、新內容、新變化，取得他們的理解和支持，是財務人員一項重要工作。貫徹實施好新企業會計準則，財會人員首先要加強對新企業會計準則的學習。從學習形式上看，可以采取培訓和自學相結合的方式；從學習方法上看，可以采用與舊準則對照、與國際會計準則對照的方式，同時要注意新企業會計準則自成體系，前后呼應的特點，學習的過程中要相互聯系、以達融會貫通、事半功倍的效果。

2.加強規范會計基礎工作。要結合自身實際情況，按照新企業會計準則的要求，重新設置會計科目體系和財務報表體系。為配合好公允價值計量和減值準備計提，煤炭企業財務部門應依托信息技術，與相關業務部門協調配合，在日常工作中注重搜集相關資產的市價、技術更新、自有資產的成新度、未來現金流量及貼現率等信息。重新修訂企業財務管理制度和會計核算制度，使得企業的經濟業務和事項完全按新企業會計準則的要求進行確認、計量和披露。

3.進一步完善內部控制制度。新企業會計準則的實施，提高了企業會計信息的披露要求，這就要求煤炭企業必須進一步完善煤炭企業的內部控制制度，重點要完善對外投資、工程項目、對外籌資和擔保等內部控制制度，做到防范風險、科學決策、權責結合、獎懲并舉。

4.修訂內部業績考核指標體系。煤炭企業現行的內部業績考核指標體系中的某些指標將不再適用或需要進行改進，首先，煤炭企業應先模擬實施新企業會計準則；其次，要結合煤炭企業的實際情況，測算出新企業會計準則的實施對企業的經濟成果、財務狀況的影響程度；最后，根據模擬實施及測算的結果，制定出新的業績考核指標體系。

5.做好企業所得稅的核算工作。會計計量屬性的多元化加劇了與其計稅基礎的距離，同時，我國稅法制定時偏重于征收便利、確保政府收入等原則，必將導致企業所得稅納稅調整事項日趨增多、所得稅核算復雜。煤炭企業會計人員要認真分析和找出納稅調整事項，建立暫時性差異備查賬，合法進行稅務籌劃，保證企業、投資者和職工的合法權益。