企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)

［摘 要］財(cái)務(wù)報(bào)告是隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的演化而不斷豐富和發(fā)展的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的日益頻繁，需要企業(yè)披露各方面責(zé)任履行情況的信息，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息還不能滿足各方面的需要。

現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的缺陷。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：1、現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系側(cè)重反映企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而缺乏預(yù)測(cè)性信息。2、財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的不及時(shí)。3、會(huì)計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，高科技推動(dòng)了國(guó)際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來。通過對(duì)這些缺陷的總結(jié)，本文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的趨勢(shì)展望并進(jìn)一步提出幾點(diǎn)可行性的建議。

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)報(bào)告 預(yù)測(cè)性信息 披露 未來模式展望

財(cái)務(wù)報(bào)告是隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的演化而不斷豐富和發(fā)展的。經(jīng)過幾個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，為了適應(yīng)愈來愈豐富復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告無論是在形式上還是在內(nèi)容上都發(fā)生了深刻的變化。與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化，物價(jià)變動(dòng)較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在。

在我國(guó)資本市場(chǎng)十多年快速發(fā)展的過程中，許多目前難以用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，都未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行反映。但是隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的日益頻繁，需要企業(yè)披露各方面責(zé)任履行情況的信息，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息還不能滿足各方面的需要。

一、現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的缺陷

1.現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系側(cè)重反映企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而缺乏預(yù)測(cè)性信息。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要是以歷史成本原則為基礎(chǔ)，謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)其進(jìn)行了一定程度的修正，提供的大多數(shù)是歷史信息。而決策者需要的不僅是對(duì)企業(yè)過去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)而公允的描述，更希望得到關(guān)于企業(yè)未來業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)完善的預(yù)測(cè)性信息。并且企業(yè)的不少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有不確定性，以歷史成本原則為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告難以對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出及時(shí)、恰當(dāng)?shù)呐丁Ｍ瑫r(shí)，以歷史成本原則為基礎(chǔ)，不能反映物價(jià)變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的不及時(shí)。企業(yè)幾乎每天都要發(fā)生交易事項(xiàng)，只要經(jīng)營(yíng)狀況正常，其會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)就必然是連續(xù)的、不間斷的。但是，由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴(yán)格限制，會(huì)計(jì)信息的披露只能是間斷的。生產(chǎn)的連結(jié)性與披露的間斷性之間的矛盾，使會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。其結(jié)果是:一方面當(dāng)用戶得到信息時(shí)，許多會(huì)計(jì)信息已失去了相關(guān)性;另一方面，那些占有信息優(yōu)勢(shì)的人可利用信息披露的時(shí)間差而進(jìn)行內(nèi)幕交易，導(dǎo)致了投資者之間的非公平競(jìng)爭(zhēng)，使證券市場(chǎng)的有效性大打折扣。

3.會(huì)計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，高科技推動(dòng)了國(guó)際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)，由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表已不能充分披露有用的會(huì)計(jì)信息了，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無法滿足信息使用者的不同需求；無法滿足信息的時(shí)效性需求；無法反映非貨幣信息；無法滿足對(duì)前瞻性信息的需求，無法滿足信息的可靠性；現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)展望

1.編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)來自于若干方面，如替代產(chǎn)品或勞務(wù)的產(chǎn)生、客戶和雇員等討價(jià)還價(jià)能力的變化、與企業(yè)權(quán)利和義務(wù)的相關(guān)的或有利益或有損失。對(duì)于決策者來說，充分地了解企業(yè)所面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要，它將直接影響決策者對(duì)企業(yè)的評(píng)估或?qū)π刨J風(fēng)險(xiǎn)的判斷。另外企業(yè)計(jì)劃體現(xiàn)了企業(yè)未來的發(fā)殿方向，它不僅是企業(yè)未來的導(dǎo)向性指示器，也是企業(yè)面臨機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的驅(qū)動(dòng)因素。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善，企業(yè)股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向?yàn)闈撛诘耐顿Y者服務(wù)，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測(cè)、現(xiàn)金流量的信息。同時(shí)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性，未來預(yù)測(cè)信息滿足相關(guān)性，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)測(cè)信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測(cè)信息的可信度和可靠性。

2.適當(dāng)增加報(bào)表附注，揭示非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)非財(cái)務(wù)信息主要用來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)、自然以及相關(guān)環(huán)境所產(chǎn)生的效應(yīng)，它有助于決策者正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理水平，滿足用戶需求。這些信息一般包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息、企業(yè)管理當(dāng)局分析評(píng)價(jià)、背景信息。在報(bào)表附注中，還可以披露企業(yè)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，以彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告。以歷史成本為計(jì)量屬性，不能反映物價(jià)變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的不足。同時(shí)，還可以披露關(guān)于企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)及自創(chuàng)商譽(yù)的信息，從而正確估計(jì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量和抗風(fēng)險(xiǎn)能力/

3.未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式展望。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國(guó)資本市場(chǎng)必將獲得充分的發(fā)展，廣大投資者將逐漸成為上市公司會(huì)計(jì)信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要位置上。

未來的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種以事項(xiàng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測(cè)、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡(jiǎn)明易懂的一種交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)，它以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及全面收益報(bào)表為支柱。未來財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，財(cái)務(wù)報(bào)告在信息的表述方式上，不再囿于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂、聲像俱全，使信息的表達(dá)更形像直觀，更易于被使用者接受和理解。因此未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)谋硎叫畔⑴c音像化信息相結(jié)合的更為簡(jiǎn)明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。未來財(cái)務(wù)報(bào)告是未來會(huì)計(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，未來會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性，致使我們難以準(zhǔn)確地對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告作定型化描述，但并不能妨礙我們對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告定向作一個(gè)粗略的估測(cè)。

未來的財(cái)務(wù)報(bào)告包含大量的非財(cái)務(wù)信息，這些信息都由會(huì)計(jì)部門披露，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)部門的工作效率。而非財(cái)務(wù)信息的可靠性至今未有一個(gè)有效的保障機(jī)制，把非財(cái)務(wù)信息納入會(huì)計(jì)披露內(nèi)容必然影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，在未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，可以借鑒分部式報(bào)告的觀點(diǎn)，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財(cái)務(wù)信息的披露，比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，同時(shí)可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動(dòng)方面的最新信息；有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露，有關(guān)社會(huì)責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會(huì)計(jì)部門披露。在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中，披露部門從會(huì)計(jì)部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報(bào)告的觀點(diǎn)，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時(shí)使用性，不需保密，可以對(duì)外公開，核心信息只由財(cái)務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會(huì)主要成員壟斷使用，不對(duì)外公開。

三、幾點(diǎn)建議

不論將選擇何種未來財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境。第一，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值運(yùn)用的范圍。第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則欲創(chuàng)造條件。從根本上說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是不同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性；稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則是保證國(guó)家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實(shí)現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的附注越來越長(zhǎng)，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的沖突時(shí)能夠有制度和法律可循。第三，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠地提供財(cái)務(wù)報(bào)告提供外在的保證。規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)守門員”的作用。第四，會(huì)計(jì)作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行。同時(shí)，獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計(jì)范圍，增加對(duì)前瞻性信息的審計(jì)，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息。