淺談企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

［摘 要］實(shí)行企業(yè)法人代表任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行管理和監(jiān)督的重要手段，是正確評(píng)價(jià)企業(yè)法人代表任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的一項(xiàng)有效措施。我們各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)該全心全力做好這項(xiàng)重要工作。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)法人 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 任期審計(jì)

一、明確內(nèi)容、突出重點(diǎn)，是搞好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容多、范圍廣，涉及到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，審計(jì)的主要內(nèi)容包括：1.企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；2.國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；3.主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)責(zé)任目標(biāo)的完成情況；4.對(duì)外投資收益和資產(chǎn)的處置情況；5.基本建設(shè)、技術(shù)改造項(xiàng)目的投資決策和投資效果；6.企業(yè)收益的分配；7.職工福利費(fèi)，法人代表和職工收入；8.遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況；9.內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況；10.其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

在任期審計(jì)工作中，要針對(duì)各企業(yè)的實(shí)際情況，在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)主題，突出以下三個(gè)重點(diǎn)，方能做到事半功倍。

（1）突出資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)。資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)是企業(yè)審計(jì)的基礎(chǔ)，只有在確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)有效的基礎(chǔ)上，才能確認(rèn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及其責(zé)任目標(biāo)的完成情況及其優(yōu)劣，以及國(guó)有資產(chǎn)是否保值增值，從而對(duì)法人代表的工作業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)。

（2）突出財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)合法性進(jìn)行審計(jì)，審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為是否合法、規(guī)范，有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人有無(wú)侵占國(guó)家資產(chǎn)、違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問(wèn)題，從而正確評(píng)價(jià)法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（3）突出對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)。審計(jì)中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握：決策是否科學(xué)、民主、果斷、符合程序、有無(wú)實(shí)效或達(dá)到預(yù)期目的；重大技術(shù)改造、基本建設(shè)、對(duì)外投資是否進(jìn)行科學(xué)論證，是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益；有無(wú)決策失誤給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失或嚴(yán)重?fù)p失及浪費(fèi)等問(wèn)題，從而正確評(píng)價(jià)法人代表的經(jīng)營(yíng)管理能力和領(lǐng)導(dǎo)水平。

二、講求方法、提高質(zhì)量，是搞好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵

由于任期審計(jì)的時(shí)間跨度大，審計(jì)范圍廣，工作量大，只有采取科學(xué)、靈活的審計(jì)方法，才能提高工作效率，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平。在審計(jì)實(shí)踐中，除了采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法外，還應(yīng)當(dāng)注意做好五個(gè)結(jié)合：

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)結(jié)合。通過(guò)建立企業(yè)審計(jì)檔案，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以利用該企業(yè)以往財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、投資審計(jì)和其他審計(jì)成果，也可以利用國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)成果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果共享；此外，還可以利用其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門和中介機(jī)構(gòu)的檢查結(jié)論，為我所用。但是，利用其他審計(jì)成果，應(yīng)當(dāng)審慎行事，不能不加甄別，盲目享用。

2.離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合。在企業(yè)法人代表任職期間，定期（以兩年為宜）進(jìn)行任期審計(jì)，離任審計(jì)時(shí)只需對(duì)上期審計(jì)終止時(shí)至離任時(shí)這一期間進(jìn)行審計(jì)，并將各期審計(jì)成果進(jìn)行綜合即可。這樣不僅可以節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高工作效率，而且對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以提前引起企業(yè)法人代表的重視，及時(shí)進(jìn)行整改，避免“馬后炮”，克服了離任審計(jì)中普遍存在的“先離后審”的弊端，也為人事部門考核任用干部及時(shí)提供了客觀依據(jù)。

3.審計(jì)查證與調(diào)查分析相結(jié)合。在任期經(jīng)濟(jì)查證審計(jì)中，除了對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行查證外，還應(yīng)通過(guò)召開不同層次的座談會(huì)，個(gè)別了解、查閱有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同、會(huì)議紀(jì)要、管理制度、現(xiàn)場(chǎng)查看等形式進(jìn)行調(diào)查和分析研究，可以發(fā)現(xiàn)在賬面上反映不出的問(wèn)題，這樣，才能全面掌握賬內(nèi)賬外的情況，作出全面的評(píng)價(jià)。

4.詳查與抽查相結(jié)合。除了對(duì)不同的企業(yè)可以分別采取詳查和抽查外，對(duì)同一個(gè)企業(yè)的不同審計(jì)事項(xiàng)也可視情況采用詳查和抽查。在審計(jì)中，只有兩種方法結(jié)合起來(lái)，靈活運(yùn)用，方能收到理想的效果。

5.內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。如果只進(jìn)行內(nèi)查，有些問(wèn)題很難查清，還有的問(wèn)題不能充分暴露出來(lái)。對(duì)疑點(diǎn)較多的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，采用外調(diào)方式，才能查清其來(lái)龍去脈，作出準(zhǔn)確的決定。

三、分清責(zé)任、客觀評(píng)價(jià)，是搞好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的保證

審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)法人代表任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)論性意見，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和難點(diǎn)。如何才能對(duì)企業(yè)法人代表任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀公正的評(píng)價(jià)，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把握好以下幾點(diǎn)：

1.劃清責(zé)任歸屬。作為企業(yè)法人代表，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)負(fù)全面責(zé)任，但是，在任期審計(jì)中不能不加區(qū)別地將一切責(zé)任全部歸于法人代表，而應(yīng)正確區(qū)分，劃清責(zé)任歸屬，方能正確評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行定量、定性分析。在正確劃分上述責(zé)任的基礎(chǔ)上，審計(jì)評(píng)價(jià)要緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任這一主題進(jìn)行，對(duì)審計(jì)中涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任以外的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。具體包括兩個(gè)方面：一是任期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成或落實(shí)情況，應(yīng)確定若干經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（如：目標(biāo)責(zé)任指標(biāo)主要以上級(jí)局下達(dá)或上級(jí)局簽訂的兩煙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任狀中的生產(chǎn)、收購(gòu)、銷售和稅利、國(guó)有資產(chǎn)保值增值等指標(biāo)；其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)可按國(guó)家經(jīng)貿(mào)委公布的國(guó)有企業(yè)十項(xiàng)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行考核），與計(jì)劃數(shù)（考核數(shù)）或歷史、行業(yè)水平進(jìn)行對(duì)比，定量分析，得出優(yōu)劣；二是對(duì)上述業(yè)績(jī)、成果和存在的問(wèn)題，法人代表應(yīng)負(fù)什么責(zé)任進(jìn)行定性分析，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.實(shí)事求是，客觀公正。進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)用審計(jì)事實(shí)說(shuō)話，對(duì)已經(jīng)審計(jì)查實(shí)過(guò)并取得充分證據(jù)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)未涉及的問(wèn)題不作評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)也不作評(píng)價(jià)。同時(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)不能脫離當(dāng)時(shí)的歷史條件和當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境，評(píng)價(jià)用語(yǔ)要做到準(zhǔn)確、規(guī)范。只有這樣，審計(jì)結(jié)論才能做到客觀公正，經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉巍?。簻\談企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期審計(jì)的意義，《中國(guó)科技縱橫》雜志，2010、9期

[2]張一帆：淺談企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期審計(jì)中的問(wèn)題及對(duì)策，《中國(guó)煤炭工業(yè)》雜志，2010、11期