內部會計控制的難題分析

［摘 要］所謂內部控制，是指被審計單位為合理保證財務報表的可靠性、經營的效率和效果及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。企業內控是否有效地被執行，將會對企業成本控制、費用控制起到很好的制約作用，同時，也可以為外部審計人員（如CPA）提供便利，降低外部審計的復雜性。本文作者主要從內部會計控制的作用、存在的問題角度入手，提出合理適當的改進方法以供企業借鑒。

［關鍵詞］內部會計控制 作用 問題 改進意見

一、企業內部會計控制的作用

內部控制包括下列要素：控制環境、風險評估程序、信息系統與溝通、控制活動和對控制的監督等5個方面，內控貫穿于企業從生產到產品銷售的全過程，在不同的環節設定內控測試點以監督企業生產經營活動的全過程，有助于企業提高經濟效益，使資源得到合理有效地利用；另一方面，有效執行的內部會計控制，可以為會計報表提供真實完整的會計數據，為決策者和報表使用者提供詳實可靠的會計信息，保證企業資產安全完整，進而促進經濟健康發展起到了良好的促進作用。

二、 企業內控中存在的問題及解決方式

當前我國企業內部控制管理相對混亂，內部控制不健全、不規范的問題還是普遍存在的，內控建設尚處在一個完善的過程中，部分企業出納會計一人兼，發票印章一人管，內部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露；國有大中型企業應收賬款有繼續上漲的態勢，導致壞賬損失率不斷上升；這一系列問題的存在，基于當前我國企業內部會計控制及相關控制的設置不健全的現狀之下，與西方資本主義制度下的公司相比，在內控的設置和完善上還有很漫長的路要走，為此，2010年4月份，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制會計指引》，明確了企業內控的基本原則和具體要求，有助于加強企業內控管理，提高企業績效，增強投資者信心。沿著“指引”的方向，內控建設會繼續前行，特別對于中小企業而言，所有權與經營權未分離、內部控制缺失或失效、員工素質不高等問題，將會在內控指引下得到有效的改善，我國企業內控建設的步伐會不斷加快。

公司治理結構不完善，會產生某些經營層面的風險，諸如管理層超越內部控制，將其利益凌駕于內部控制之上，內控自然不能得到有效的實施。而企業的經營決策和成本控制都要以內控為藍本，為決策提供數據，為成本控制提供一種監督，內控失效，則不能保證內控能夠防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。為防止管理層以權力超越內控而產生的內控風險，企業應該嚴格設定內控權限，任何人不得以任何方式超越內控，應該加強內部會計控制系統登錄的權限設定，設定相應的監督機制，保證內控能夠得到有效實行。

對內控執行的檢查與測試是企業確保內控有效實施的保證，而當前很多企業對內控執行的檢查大多流于形式，浮于表面，為應付領導和業績考核而進行的檢查，以偏概全、以點代面、缺乏完整性和全面性。為此，企業應加強對員工的考核和獎懲力度，對于相互串通舞弊的員工予以開除，嚴重的要追究其刑事責任。同時要加強對員工的指導，使其對內控加深了解，進而不會違規操作而觸及內控警戒線。

三、內控建設中關鍵點的分析

一般而言，內部會計系統構建的基本思路是以控制目標為導向，主要包括構造業務循環模型、分析常見的業務弊端、提出內部會計控制的要點以及確定相關的控制措施等四個方面。

傳統意義上的會計核算采用手工記賬、過賬的形式，財務人員的工作強度很大，但財務數據輸出的準確性卻不高，而會計電算化的出現極大地緩解了財務人員的工作壓力，發展到ERP階段財務數據可以為企業經營決策提供良好的數據支持。

企業內控是基于相關內控環境而設置的，內控一定要符合相關的內控環境才能在實質意義上奏效，內控環境的分析對企業而言一般比較困難，它不僅僅局限在治理結構、人事政策、組織結構、員工素質和經營方式等層面上，還包括企業所處的行業特征、管理層對風險的態度、企業所處的發展階段等，一系列因素的綜合分析以及對相關因素變動的分析，企業抽調相關的人員進行調查，成本耗費是不小的一筆開支。

如何有針對性地設定內控分析點，不同行業、不同企業可能關鍵控制點的選取有所不同，企業要在整體生產、銷售流程中設定不同的控制點，首先要了解流程中哪些地方比較容易出問題，控制相對薄弱，哪些地方暴露出缺陷，一般要發現流程中的問題需要一段時間的經營，問題和缺陷才容易暴露出來，企業再根據成本有效最低原則，設置內控點，其中貨幣資金類（銀行存款）、固定資產循環（固定資產折舊的計提與分攤）、往來業務款項、計提工資費用等方面一般要設置關鍵內控點，還要在漫長的適應過程中不斷糾正，不斷設置新的相關內控點，才能給企業生產提供一個安全的內控保障。

雖然電算化系統有它的優勢，但不可避免的一個問題在于其不能對潛在風險進行有效的識別與控制，而內部會計控制系統的潛在風險的影響是比較大的，如系統程序風險與系統故障風險，極有可能導致財務數據缺失；操作職責不明確，未經授權人員非法操作或相關人員操作失誤，而導致的財務數據與信息失真；對不合理信息系統沒有識別能力，由于電算化會計核算是通過事先設定的程序來處理相關經濟信息，對于會計事項記錄中違反會計準則、法律、法規和不符合會計政策的記錄，都無法進行識別和控制。針對上述存在的潛在風險，企業可以設定系統預警機制，從金額、數量的角度設定相關指標加以控制，而對于非量化的指標，企業可以設定相關的監督機制、定期檢查以及要求操作人員進行相關問題過程披露等措施來達到降低潛在風險的目的。

參考文獻：

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