淺談鐵路企業內部審計工作質量的提高

［摘要］鐵路企業內部審計，就是針對鐵路內部單位在經濟活動以及財務收支上的合法性、真實性以及效益狀況，進行評價以及獨立監督的行為，對于鐵路企業發展而言具有十分重要的意義。本文首先對鐵路企業內部審計的必要性以及重要性進行概述，并簡要分析了目前所存在的問題，最后從四個方面的內容上，淺談鐵路企業內部審計工作質量上的提高。

［關鍵詞］鐵路企業內部審計工作質量

所謂鐵路企業中的內部審計，就是針對鐵路內部單位在經濟活動以及財務收支上的合法性、真實性以及效益狀況，進行評價以及獨立監督的行為，是企業實現內部監督的一個重要手段，同時也是鐵路企業得以健康發展以及正常運行的重要保證。在鐵路企業目前的內部審計過程中，所追求的目標就在與如何提高內部審計的效率以及工作質量，實現更為優質的鐵路運輸，但是就目前企業發展而言，在內部審計方面還存在一定的問題，因此探討鐵路企業內部審計工作質量的提高具有十分重要的現實意義。

一、鐵路內部審計的必要性和重要性

1.市場經濟發展的必然要求

隨著目前在鐵路企業中對于市場機制方面的引入，無論是從鐵路產業的發展還是市場經濟的發展上而言，都要求鐵路企業必須要進行內部審計。我國鐵路運輸業目前在發展上并不十分完善，雖然在產業特性以及歷史背景等客觀因素決定了鐵路企業發展的重要性，但是如果在企業管理中缺乏科學有效的內部審計監督，企業效益必然不會出現較大的提高。同時由于市場經濟中的內在規定決定了市場主體必須具備較高的監督機制和內部約束，從這點意義上來說，強化鐵路企業中的內部監督審計也是市場經濟發展的必然要求。

2.確保國有資產保值的重要舉措

隨著鐵道部深化改革，全面推行資產經營責任制，這是促進鐵路發展、確保國有資產保值增值的重要舉措，審計監督成為其必要組成部分。鐵路內部審計是鐵路內部為檢查和評價其活動和為鐵路服務而建立的一種經濟監督與獨立評價系統。一方面，鐵道部部門內部審計通過對下屬鐵路企業的績效評價，開展事前、事中與事后審計，建立起資產運行過程中的預警機制以及經營動態信息的反饋機制，以保障鐵路國有資本的安全與完整、保值與增值；另一方面，隨著鐵路內部市場機制的引入以及產權關系的進一步理順，鐵路企業強化了資產增值的內在壓力，加強單位內部審計監督的需求上升，其重要性也日漸突出。

3.實現對企業信息的有效控制和約束

從社會契約論的角度分析，只要建立或簽訂某種合同(社會契約)前后，市場參加者雙方所掌握的信息不對稱，這種經濟關系均可以被認為屬于委托—代理關系。相對信息優勢的市場參加者稱為代理人，處于信息劣勢的市場參加者稱為委托人。具體而言，政府與鐵路部門、政府與鐵路企業經營者、鐵路企業經營者與鐵路職工等，均構成委托—代理關系。通常，委托人通過設計若干激勵和約束規則與機制，使得代理人目標函數與委托人目標函數趨于一致。鐵路內部審計通過審計監督、檢查、評價以及信息反饋等形式，有利于解決國家與鐵路部門、鐵道部與下屬鐵路單位以及鐵路企業經營者與鐵路員工的信息不對稱，是一種有效的控制與約束手段。

4.體現了鐵路企業微觀控制與國家基礎產業宏觀控制的統一

鐵路內部審計體現了服務于鐵路企業微觀控制與國家基礎產業宏觀控制的統一。一方面，鐵路內部審計要監督鐵路部門、鐵路企業等單位是否在宏觀控制下，從事發展有利于社會主義市場經濟的鐵路產業活動。這部分通過鐵路審計系統的信息反饋實現:其一，作為一種獨立的經濟監督活動，部審計中心對鐵路部門及對下屬鐵路單位的經濟效益審計，反饋上層宏觀經濟決策效應，促使其不斷改善宏觀調控措施;其二，通過鐵路微觀經濟活動趨向的審計，可以看出宏觀經濟決策的導向效應是否有效、合理。另一方面，鐵路內部審計要對鐵路部門、鐵路企業的領導負責，協助鐵路各級領導檢查本單位財務收入是否合法，會計資料是否真實，經營方針、決策和計劃是否合理、可行，決策和計劃是否認真實施、貫徹，單位內部控制制度是否完善以及遵照執行，同時要及時發現鐵路運營管理上的薄弱環節，提出建議與改進措施，促使單位領導和職工增強管理與效益意識。

二、我國鐵路企業在內部審計方面所存在的問題

1.內部審計認識上的偏差

我國目前鐵路企業在內部審計方面，一般都是對單位的主要負責人負責，并在單位的領導下實現對審計工作的開展，因此比較容易受到單位領導的影響以及制約，并且獨立性較差，并且在思想意識方面，有些企業人員認為其內部審計僅僅只是一種內部過場，最終還是需要領導才能做決定，同時還有些人認為內部審計只是需要完成審計任務就可以了，而在工作目標上沒有特點的要求。在審計工作的開展過程中，有些被審計的單位同樣對審計工作的意義認識不足，認為審計就是挑刺，不能積極主動給予配合等等。在這些錯誤思想認識的不良影響下，其內部審計必然會陷入一種難以作為和被動的困境。

2.其功效沒有良好的發揮

由于我國鐵路企業受傳統運行和管理模式的影響，在企業的內部審計過程中，大多都是局限于傳統上的經濟評價職能以及經濟簡單，在對內部審計的作用發揮方面，一直都是處于被動的狀態，即對錯誤或者不規范行為查處，而在對內部審計的參謀、鑒證以及制約方面都沒有實現有效的功能發揮。

3.內部審計方法以及手段上的不足

在目前鐵路企業內部審計方面，雖然也實現了對計算機以及網絡的初步使用，但是還沒有實現利用網絡以及計算機對所需審計的單位進行實時監控。在對計算機的利用方面也比較的單一，僅僅是利用計算機進行對歷史資料的檢查和評價、審查案卷憑證、明細賬目的檢查等方敏的內容，而無法對所有單位的經濟運行情況以及生產經營情況實現跟蹤調查、監督以及控制，同時也無法對決策領導提供相應的管理參考意見，此外，在對企業經營管理的綜合評價方面，也沒有起到應有的作用。

4.內部審計隊伍素質不高

由于我國對于內部審計師有一定的要求，規定內部審計師必須要具備一定的企業管理、會計、財務、計算機、統計、審計、線性規則、工程建設以及法律等方面的知識，才能保證內部審計的質量，但是目前我國鐵路企業內部審計人員的知識面還無法實現上述要求。同時由于鐵路企業本身較為特殊，其下屬的基層單位有很多，包括車輛、電務、工務以及車務等方面的單位或者是輔助單位，其賬務以及生產流程方面都不相同，而很多內部審計人員都是從這些單位提升來過的，往往只是精通本單位中的財務和生產流通，而對鐵路企業整體上財務以及審計管理實際上并不了解。

三、我國鐵路企業內部審計工作質量上的提高

1.樹立起正確的內部審計觀念

樹立正確的內部審計觀念，就必須實現思想認識上的端正，要提高鐵路企業的領導者以及負責人對內部審計工作重要性上的認識，同時內部審計部門要在思想上保持一個負責人的高度，要可以不斷提出提高經濟效益，完善企業改革的措施和建議，并且要在內部審計過程中不斷努力，推動企業的負責人對內部審計的重視程度，保證內部審計可以有效開展，并充分體現出內部審計所在。同時接受審計的單位以及部門的負責人，也要充分的認識到內部審計的重要性和必要性，要充分認識到內部審計目的在于為了實現對企業整體利益的維護，推動企業健康發展，將被動接受變為主動配合，從而保證內部審計工作的順利實施。

2.實現對內部審計作用以及智能上的強化

(1)充分發揮內部審計的作用

首先要發揮內部審計的制約作用，通過對鐵路企業中的內部審計，對企業中的經營管理制度以及經濟活動進行監督和檢查，并且按照國家的相關法律政策，同時依照審計工作的規范，對鐵路企業中的違法亂紀行為進行揭示和處罰，從而維護鐵路企業的經濟秩序；第二是發揮鑒證作用。要從一般的查錯防弊，向對內部控制和經營管理的審計發展。監督各項制度、計劃的貫徹情況，為本部門、本單位領導經營決策提供依據；第三，發揮防護作用。通過開展事前決策審計、內部審計，發揮防范作用。通過檢查會計資料和有關資料的真實性、完整性、正確性等，揭露違法亂紀、營私舞弊等違法行為，按照政策法令規定進行處理，借以懲前毖后，維護企業利益，發揮防護作用；第四，發揮參謀作用。通過對被審計單位的問題進行分析、判斷、評價，及時提出相應的建議，客觀公正地為管理層決策服務。幫助管理層改善企業的經營管理，進一步提高經濟效益。

(2)強化審計的監督職能

鐵路企業內部審計的監督，是代表鐵路企業決策層對本企業的會計機構及其職能部門的經濟活動進行監督。各級鐵路企業內部審計部門對本單位及其所屬單位實施審計監督時，應監督企業所屬各經濟責任承擔者是否按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等要求認真履行其經濟責任，并揭露違法亂紀、損失浪費以及經營管理中的弊端，以達到加強企業控制、嚴肅企業制度、加強企業管理的目的。

3.提高審計水平和服務質量

鐵路內部審計工作要從單純地查錯防弊向審計、監督、管理、效益方向轉變。在實際工作中，審計人員查的是一筆筆資金，一項項業務，一個個項目，這些都是具體和局部的問題，審計人員應當透過這些問題，從全局的、戰略的觀點去分析問題的本質和產生的原因，要善于從一筆筆資金流動中發現管理上存在的漏洞。通過對大量微觀信息的分析，歸納出具有全局性、建設性的防止問題重復發生的措施，為接受審計的單位提供完善體制、改進機制和建立健全各項管理制度等方面的建議，以推動生產經營走上規范化、制度化的軌道。

3.改進審計手段和方法

(1)充分利用先進手段

鐵路企業在數字化管理和電算化財務條件下，應加快各單位計算機、網絡技術的綜合利用和辦公自動化的普及。鐵路內部審計部門作為企業的監督管理機構，必須緊跟信息化的步伐，熟練掌握和充分使用計算機、網絡、審計軟件等現代工具，用科學手段進行抽樣審計，比率分析和趨勢分析，加強審計技術與方法創新，建立良好的信息管理系統，提高審計質量和效率。

(2)改進審計方法

鐵路內部審計要改變過去集中審計的方法，有效利用內審的經常性、及時性特點，推行日常審計方式。對事件的發生、發展，進行事前、事中、事后全過程跟蹤審計。將監督“關口”前移，作好事前預防、事中控制，要有預防勝于糾正的服務意識，充分發揮審計未雨綢繆、防微杜漸的作用。

4.提高審計人員素質

選用審計人員要堅持德才兼備、以德為先的原則。首先要求具備良好的政治素質。其次，由于審計工作具有服務對象的內向性，審查內容的廣泛性，審查工作的及時性、針對性、經常性的特點，所以要求審計人員應當具有與審計工作相適應的專業知識和業務能力。選用人員經過職業道德、法律法規、審計專業理論等培訓后方準上崗。

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