對跨國電子商務轉移定價的法律分析

[摘 要] 跨國電子商務的迅速發展使得關聯企業轉移定價更為容易，因而需要有新的立法和策略以減少跨國電子商務給傳統國際稅法帶來的挑戰。本文對跨國電子商務轉移定價現狀從法律角度進行了分析，并提出了相應的對策。

[關鍵詞] 電子商務 轉移定價 正常交易原則

一、電子商務使關聯企業轉移定價更為容易

電子商務從根本上改變了企業進行商務活動的方式，原先由人進行的商業活動現在則更多地依賴于軟件和機器來完成，這樣就使商業流動性進一步加強。一方面，導致利潤從高稅負地區轉移出去;另一方面，電子商務還將導致活動轉移到交易成本較低的地區。電子商務的這一特征使得跨國關聯企業更加容易地不當操縱轉移定價。跨國公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易轉移“服務品”就可以達到避稅的目的。這些服務品包括需要人為干預的和以電子方式提供的服務，如國際互聯網和內部網絡中的幫助主頁，還包括一些行政管理服務，如計劃、協作、融資顧問、會計、審計、法律、因素分析、計算機和金融服務等。電子商務對轉移定價法律調整制度的正常交易原則、轉移定價方法以及征管程序等都會構成挑戰。

二、跨國電子商務對傳統國際稅法的挑戰

1.對交易可比性的挑戰

正常交易原則是轉移定價法律調整制度的基本原則，而可比性則是正常交易原則與實施轉移定價調整方法之間的連接點，其存在是適用正常交易原則的前提條件。不同的商品具有不同的特征，比較這些特征有利于確定受控交易和非受控交易的可比性。電子商務的一個最重要的特征就是產品的非實物化，如以數碼形式取代以前的物理形式而提供音樂、電影和軟件等產品。而數字化對于可比性的影響，卻常常難以量化，使得對這種數字形式的產品和傳統的實物形式的產品及其價值進行比較非常困難。同時，商品數字化的一個重要特征就是導致產品的反復使用。數字化產品很容易被拷貝，而這種拷貝行為不論合法與否，都將影響產品的價值。

2.對轉移定價調整方法適用的挑戰

電子商務的發展，為現有轉移定價調整方法的適用帶來了很大的因難，主要表現在以下幾方面:(1)電子商務交易具有直接性、瞬間性的特征，跨國企業進行內部交易的方式更加靈活、更具隱蔽性，稅務機關很難對這種交易進行跟蹤并獲取交易的相關信息，這樣就很難適用交易的途徑確立“正常交易”價格。(2)跨國關聯企業的任何一個組成實體通過電子商務可以在任何時間向同一消費者提供相同內容的產品和服務，跨國關聯企業各實體究竟在商品和服務的提供中發揮著何種功能很難界定，導致“可比非受控價格法”在適用中發生困難。(3)“轉售價格法”是以跨國關聯企業購進貨物再出售給第三者的價格，扣除合理的購銷差價來確定“正常交易價格”的，但是，電子商務是一種直接的面對面的經濟，轉售業務在電子商務時代將逐漸銷聲匿跡，因此“轉售價格法”也就無從算適用于電子商務。

3.對稅務機關稅務征管的挑戰

傳統交易中，稅務機關是通過一系列的征管程序而獲得關聯企業不當操縱轉移定價的證據的。而電子商務的一個最大特征是，信息幾乎能同時傳遞，地理界線也完全不復存在，稅務征管人員對跨國界交易的查明、追蹤和計算則變得更加困難甚至不可能。因此，在電子商務中，即使關聯企業不當操縱轉移定價，稅務機關也很難通過征管程序而取得相關證據。

4.對常設機構概念的挑戰

在傳統的國際稅收法律制度中，一國通常通過常設機構的認定來行使來源地稅收管轄權;在傳統的轉移定價法律調整制度中，一國也通常利用常設機構的認定進行轉移定價調整。常設機構的作用主要在于限制所得來源國的征稅，只有當常設機構在所得來源國實際存在，如通過辦公機構或工廠提供實實在在的商品、服務時，所得來源國才有權征稅。但在電子商務情況下，非居民生產者或生產者代理人不必在所得來源國出現就可以大量提供商品和服務，本來在傳統交易下可以征稅的國家(所得來源國)在電子商務方式下卻無法進行征稅了，因此常設機構的概念也受到了嚴峻的挑戰。

三、我國如何應對跨國電子商務轉移定價

對利用電子商務轉移定價的行為進行立法規制，應當建立在對電子商務法律制度的建立以及對轉移定價法律制度的完善的基礎上，對現有的稅收法律進行適當的補充和修訂，通過對相應條款的擴張性解釋來處理因利用電子商務轉移定價而引起的避稅問題。具體可從以下幾個方面著手:

首先，我國可以借鑒一些電子商務較發達國家的經驗，協調跨國電子商務帶來的避稅問題。為此，我國稅務機關應加強同國外海關、網絡營銷者及銀行的聯系，在擴大信息來源的同時，通過海外銀行解決代扣稅款等問題。其次，要加強國際稅收協調與合作。電子商務的迅速發展，使世界經濟全球化、一體化的進程加快，這就在客觀上要求國際社會進行更廣泛的稅收協調，從而有效地減少避稅產生的可能性。一方面，我國應大力加強與有關國家的合作，開展雙邊情報交換話動，互相交換有利于正確查定對所得或利潤征稅的所有情報，特別是關聯公司轉移利潤的情報，以有效地防止跨國公司利用轉讓定價進行國際避稅;另一方面，通過國際間的稅收協調尋求在總體上包括稅收立法、征管、稽查等各方面的國際協調一致，從而為消除國際避稅創造良好的前提。我國應積極參與電子商務稅收理論、政策與原則的國際協調，以最大限度地防止電子商務國際避稅問題的發生。

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