淺談納稅籌劃在發電企業的運用

[摘 要] 本文通過對發電企業納稅籌劃的意義、納稅籌劃在發電企業的具體運用及發電企業納稅籌劃存在的問題及建議等方面的闡述，來說明作為發電企業，如果能合理運用納稅籌劃的方法，充分運用國家稅收優惠政策，就能節約企業的稅收成本，達到提高企業經濟效益與自身競爭力的目的。

[關鍵詞] 納稅籌劃 發電企業 運用

納稅籌劃是企業一個永恒的話題，每個企業都希望在依法納稅的情況下盡可能的少繳納稅款。因此，合理的納稅籌劃對于企業合理合法的少納稅款非常重要。做為發電企業，能夠合理運用納稅籌劃的方法，充分運用國家稅收優惠政策，達到節約企業稅收成本，提高企業經濟效益，提高自身競爭力的目的，將對發電企業的可持續發展起到重要作用。

一、發電企業納稅籌劃的意義

在社會主義市場經濟條件下，發電企業是自主經營、自負盈虧、獨核算的法人實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起。如何使企業稅法的規范下實現企業稅負最低或適宜，是企業納稅籌劃的重心所在。由于電煤價格市場化，火電發電企業一直受燃煤價格增長導致虧損嚴重的困擾。目前火電廠燃料成本居高不下，而電廠的其他成本費用已是節約到沒有可挖掘的余地。此時，利用國家對發電企業的稅收優惠政策、合理進行稅務籌劃，達到節約稅收支出成本，已是目前發電企業應重點考慮的問題。

二、納稅籌劃在發電企業的具體運用

發電企業的納稅籌劃一般可從以下幾方面進行:

1.企業的稅基

我國企業所得稅基本稅率為25%，小型微利企業減按20%稅率征收企業所得稅。發電企業在市場競爭中，經營手段和銷售方式不斷復雜。在進行所得稅納稅籌劃時，如只考慮稅率因素，那么就有納稅籌劃的空間。如果小型發電企業年應納稅所額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元，即可按小型微利企業20%的企業所得稅率繳納企業所得稅。企業在決算前則可考慮企業成本費用是否有可能在稅法允許的條件下適當調高，使企業達到小型微利企業的條件。另外，由于企業所得稅計稅依據為應納稅所得額，稅法規定企業應納稅所得額=收入總額—允許扣除項目金額，具體計算過程又規定了復雜的納稅調增、納稅調減項目，因此，企業進行納稅籌劃的空間就更大。

2.企業的組織形式

目前發電企業組織結構復雜，通過引進競爭機制，發電企業經營狀況差異很大，在獨立核算制度下就存在納稅人選擇的問題，當企業盈利時，可以根據盈利大小結合優惠稅率，利用會計的處理方法，達到合理節稅的目的。當企業虧損時，納稅人選擇的意義不大，而當企業及下屬單位有盈有虧時，納稅人選擇就顯得非常重要。此時，要使企業合并申報納稅，盈虧對抵。

根據財預[2008]10號文件相關規定，企業在中國境內跨地區設立不具有法人資格的營業機構、場所(即分支機構)的企業為匯總納稅企業。發電企業可根據自身具體情況及所屬各營業機構、場所的具體經營狀況，來確定企業的組織形式。如企業各營業機構既有盈利的，也有虧損的，在不涉及其他特殊因素的情況下，應考慮將各營業機構設立為分公司，進行匯總納稅，使各分支機構盈虧相抵，從而降低企業整體稅負。否則，一個單位繳納企業所得稅，另一個單位還得彌補虧損，將影響企業整體利益。

3.充分利用國家現行的稅收優惠政策進行納稅籌劃

(1)增值稅優惠政策及運用

發電企業是傳統的工業企業，主要產品是電力，并還有許多相關產業。在增值稅方面，發電企業可根據生產經營情況使用相應優惠政策。比如，財稅[2008]156號文件中規定:銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退的政策: 以垃圾為燃料生產的發電或者熱力;垃圾用量占發電燃料的比重不低于80%，并且生產排放達到GB13223—2003第1時段標準或者GB18485—2001的有關規定。銷售下列自產貨物實現的增值稅實行即征即退50%的政策:以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的發電和熱力;煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發電燃料的比重不低于60%;利用風力生產的發電。

財稅[2009]9號文件中規定縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的發電(小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位)可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。對于新建小型水力發電站的企業，則應考慮將新建項目設立為獨立法人，享受按簡易辦法6%稅率繳納增值稅。

發電企業可利用這兩項優惠政策減半繳納增值稅或實行簡易征收增值稅，從而少繳增值稅。

(2)企業所得稅優惠政策及運用

①減征與免征優惠

稅法規定，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目(包括電力、水利等項目)投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年到第六年減半征收企業所得稅。符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，包括公共污水處理、公共垃圾處理、節能減排技術改造等。企業轉讓技術所有權所得不超過500萬的部分，免征企業所得稅;超過500萬的部分，減半征收企業所得稅。所以新辦企業時，應該查找并運用減免稅的相關依據，使企業合理避稅、節稅。

②減計收入優惠

發電企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源，如利用煤系共生、伴生礦產資源、瓦斯生產的電力、熱力;利用轉爐煤氣、高爐煤氣、火炬氣以及除焦煤氣以外的工業爐氣，工業過程中的余熱、余壓生產的電力、熱力;利用農作物秸桿及殼皮生產電力、熱力，取得的收入，減按90%計入收入總額。

③稅額低免優惠

發電企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

④西部大開發的稅收優惠

對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間減按15%稅率征收企業所得稅。國家鼓勵類產業是指以《當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄》中規定的產業項目為主營業務，其主營業務收入占企業總收入的70%以上的企業，涉及發電企業的產業項目涉及水力發電、熱電聯產、風力發電等，發電企業應予以關注。對在西部地區新辦電力、水利企業，業務收入占企業總收入70%以上的，可享受自開始經營之日起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

西部大開發稅收優惠政策適用至2010年，發電企業應注意關注國家后續出臺新的稅收政策，以便為企業爭取新的稅收優惠。

三、發電企業納稅籌劃中存在的問題及建議

1.由于發電企業大都是國有大型企業，且經濟效益較好，使企業對稅務籌劃工作不夠重視。要積極去了解國家對發電企業在稅收上的許多優惠政策，用足稅收優惠政策，重視一些優惠政策的時效性，經常與稅務機關保持一定的聯系，多關注國家的相關稅收政策。

2.發電企業要避免片面追求少繳稅金，從表面上看，企業節稅越多，收益越大，但是，現實生活中，風險與收益是成正比的。風險大的籌劃能給企業帶來短期收益，卻有可能使企業經不起稅務檢查而承擔更大損失。如何做到涉稅零風險，這就要求發電企業的財務賬目清楚，申報正確，稅款繳納及時。

3.有些發電企業中認為稅務籌劃只是會計人員的工作，與企業經營無關。有的企業套搬別的單位的稅務籌劃的經驗，實際上稅收政策一個行業一個企業是有一些差別的。都是發電企業，但企業的經營目標和具體賬務處理，納稅情況都可能有很大差別。

發電企業要想在激烈的競爭中處于不敗之地，必須樹立合法的納稅籌劃觀念。以合法的納稅籌劃方式，合理安排經營活動，掌握企業經營活動的各個環節的稅法規定，以避免產生不當避稅之嫌。

(1)具體問題具體分析，不能照搬他人模式。要在了解國家稅收政策的前提下，針對企業自身情況提出合理的納稅籌劃方案。

(2)要著眼于企業整體利益，要以最小的代價換得最大的收益。企業要有長遠的眼光來選擇稅務籌劃方案。在進行稅務籌劃方案選擇時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而要考慮企業的長遠發展目標，選擇有助于企業發展，能增加企業整體收益的稅務籌劃方案。

(3)企業要有風險防范意識。1.要規范企業會計核算的基礎工作，企業必須樹立依法納稅的觀念，這是發電企業成功開展稅務籌劃的前提。2.企業要密切關注國家稅收政策的變化趨勢。3.力求企業整體效益最大。籌劃時，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。

(4)建立企業內部控制機制。發電企業一般是大中型企業。要想真正對稅收實行有效的籌劃和管理，有必要在發電企業內部設立獨立的稅務部，也可對財務部門的財務核算進行監督，財務部門也要對稅務部門的工作進行監督，達到相互制約的目的。

總之，發電企業如果能夠合理運用納稅籌劃的方法，充分運用國家稅收優惠政策，就能節約企業的稅收成本，達到提高企業經濟效益與自身競爭力的目的。

參考文獻:

[1]中國注冊會計師協會:《稅法》，經濟科學出版社，2006年4月

[2]張美中:《納稅籌劃》，企業管理出版社 ，2007年1月

[3]張寒梅:“當前發電企業的稅收籌劃”，中國發電企業管理， 2003年第3期