企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究

[摘 要] 本文首先總了了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的九項(xiàng)內(nèi)容，提出了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，如缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范，對(duì)外投資管理不完善等，并在此基礎(chǔ)上，提出了完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施，如建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度以及預(yù)算管理制度，細(xì)化成本管理等。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究 內(nèi)容 問(wèn)題 措施

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還沒(méi)有十分清楚地認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指以政策、制度、計(jì)劃或目標(biāo)為依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束、指導(dǎo)和干預(yù)，使之符合原定要求的管理過(guò)程。

一、 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容

包括:1.必須明確各部門(mén)的管理職責(zé)以及之間的監(jiān)督關(guān)系，明確財(cái)務(wù)相關(guān)人員的崗位分工及職責(zé)權(quán)限，形成部門(mén)之間、人員之間互相監(jiān)督;2.給處在交易活動(dòng)中的人員確定權(quán)限范圍，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù);3.設(shè)計(jì)并使用恰當(dāng)?shù)膽{證和記錄，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;4.明確資產(chǎn)構(gòu)建、轉(zhuǎn)移記錄，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，分項(xiàng)管理債權(quán)債務(wù)，合理進(jìn)行成本費(fèi)用控制，非授權(quán)不得接觸財(cái)務(wù)文件資料;5.確定稽核工作的組織形式、具體分工、職責(zé)權(quán)限和程序方法，保證稽核工作獨(dú)立性;6.結(jié)合企業(yè)情況，在符合管理要求的情況下，制定和執(zhí)行合理的會(huì)計(jì)政策方法和程序;7.隨著宏觀政策和企業(yè)財(cái)務(wù)自身特點(diǎn)的變化，實(shí)行工作輪換與培訓(xùn);8.進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查和內(nèi)部審計(jì)，這是為完善和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制而實(shí)施的檢查工作，指出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系方面的不足，進(jìn)而進(jìn)一步完善。

二、 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范、財(cái)務(wù)管理制度不完善

雖然企業(yè)也頒布了許多管理制度，如公司規(guī)章，董事會(huì)工作條例等，但是卻忽略了內(nèi)部控制制度的制定，即使有些企業(yè)頒布了內(nèi)部控制制度的規(guī)章，企業(yè)也不能很好、全面、徹底地執(zhí)行內(nèi)控制度，達(dá)不到制度本身發(fā)揮的效果。大部分企業(yè)尚未建立完整、有效的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，沒(méi)有明確的規(guī)章制度詳細(xì)描述財(cái)務(wù)預(yù)算管理內(nèi)部控制制度。

2.對(duì)外投資管理不完善

許多企業(yè)為了避免資金的閑置，愿意對(duì)外投資，但是卻忽略了幾個(gè)問(wèn)題:首先，缺乏對(duì)外投資的項(xiàng)目分析和可行性評(píng)估以及投資質(zhì)量分析;其次，對(duì)某些子公司缺乏控制，未能將這部分投資反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)上，造成企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題上的管理失誤;最后，投資后缺乏對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量分析，對(duì)投資單位未按內(nèi)部控制要求進(jìn)行管理，忽略了其中存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)。

3. 管理會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)較為薄弱

現(xiàn)代會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)方面，管理會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，為企業(yè)內(nèi)部決策者進(jìn)行各類(lèi)決策、籌資、投資等提供信息。很多單位只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而忽略了管理會(huì)計(jì)，甚至未配備專(zhuān)門(mén)從事管理會(huì)計(jì)的人員，因此無(wú)法為公司提供強(qiáng)有力的決策投資信息，使企業(yè)資金運(yùn)作方面存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段落后

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段可以分為三種，事前的管理，事中的控制以及事后的核算考核，但是在大部分企業(yè)當(dāng)中，事后核算是進(jìn)行內(nèi)部控制的重要手段，而在事后階段，考核工作也并沒(méi)有進(jìn)行。現(xiàn)代計(jì)劃管理手段的落后以及企業(yè)尚未建立全面的預(yù)算管理體系，使事前的管理流于形式，事中控制僅限于某些手段，如對(duì)相關(guān)憑證的審核等，而很多控制手段并沒(méi)有真正應(yīng)用，如限額領(lǐng)料等，事前的管理和事中控制的缺陷又導(dǎo)致無(wú)法為事后核算提供依據(jù)。

5.尚未發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)以及財(cái)務(wù)人員的作用

財(cái)務(wù)部門(mén)和人員的工作主要是收款、付款和記賬、算賬和報(bào)賬，而很少進(jìn)行事前管理、提供決策上的財(cái)務(wù)支持、作為內(nèi)部控制流程的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行財(cái)務(wù)控制等工作，財(cái)務(wù)人員無(wú)法發(fā)揮更大的作用。

三、 完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

1.建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度以及預(yù)算管理制度

一個(gè)健全的財(cái)務(wù)控制制度，主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金管理、籌資管理、投資管理、收益管理、財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等一系列的財(cái)務(wù)制度。在此基礎(chǔ)上，建立以防為主的監(jiān)控防線、建立以“堵”為主的監(jiān)控防線、建立以“查”為主的監(jiān)督防線。

完善預(yù)算管理制度，首先樹(shù)立全面預(yù)算意識(shí)，其次建立科學(xué)、合理的預(yù)算模型，提高預(yù)算效率和科學(xué)性，還要加大資金預(yù)算，改變現(xiàn)金流量預(yù)算與企業(yè)業(yè)務(wù)、投資、收支預(yù)算等脫節(jié)的現(xiàn)象，建立全面的預(yù)算管理體系。

2.細(xì)化成本管理，加強(qiáng)資金管理

企業(yè)需要加大對(duì)成本的控制，糾正不合理、不規(guī)范的成本開(kāi)支，改善成本管理狀況。例如，企業(yè)可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，如業(yè)務(wù)量的不同制定成本定額，計(jì)算各類(lèi)產(chǎn)品成本，為合理的成本控制提供依據(jù)。

要隨著企業(yè)的營(yíng)運(yùn)情況來(lái)調(diào)整企業(yè)的資金存量，分析企業(yè)現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)，強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制，提高財(cái)務(wù)管理水平，通過(guò)提高資金的使用效率，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的應(yīng)變能力。加強(qiáng)企業(yè)融資管理，合理的控制資本結(jié)構(gòu)，使企業(yè)承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在合理的水平上，并滿足企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)資金的需求。還可利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)和糾正存在的錯(cuò)誤，提高企業(yè)的管理效率和資金使用效率。

3.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段

主要是指加強(qiáng)企業(yè)事前的管理，事中的控制以及事后的核算。事情管理是基礎(chǔ)，主要是以預(yù)防為主，包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是預(yù)算控制，將整體目標(biāo)分解為具體的控制項(xiàng)目和明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，并落實(shí)到人;二是授權(quán)控制，指設(shè)置組織和員工的崗位權(quán)限。事中控制可以提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的穩(wěn)定性和可靠性，主要是針對(duì)操作程序進(jìn)行的控制:(1)業(yè)務(wù)操作控制。以企業(yè)的規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn)，將業(yè)務(wù)流程如產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)和儲(chǔ)存，加以規(guī)范，借以規(guī)范業(yè)務(wù)行為，傳遞信息。(2)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。規(guī)范會(huì)計(jì)核算過(guò)程，杜絕利用折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷(xiāo)等政策調(diào)節(jié)利潤(rùn)，保證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)與完整。事后的核算主要是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及制度執(zhí)行過(guò)程中的各項(xiàng)偏差和錯(cuò)誤，包括數(shù)據(jù)核對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、檢查計(jì)劃完成情況、檢查制度執(zhí)行情況。

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