論風險導向審計模式在我國的應用

摘要：隨著經濟全球化和以信息技術為先導的科學技術的迅猛發展，現代企業的生存環境日趨復雜，影響和制約獨立審計的因素急驟增加，傳統的審計模式已經很難適應這種環境。因此，在深入把握風險導向審計模式的基礎上，分析我國審計發展的現狀度成因，并針對風險導向審計模式在我國的發展及應用做出有效的分析。

關鍵詞：風險導向審計模式；重大鐠報風險；審計風險；風險評估

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2010)11-0212-01

1 風險導向審計的涵義

風險導向審計是在賬目導向審計和制度基礎審計上發展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審計單位的風險所在及其風險程度，克服了制度基礎審計不直接處理審計風險的不足，使審計資源向高審計風險領域傾斜，以審計風險為出發點，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，通過對產生風險的各個環節進行評價，調整審計策略和審計資源分布，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計的剩余風險降低到最低水平，使審計成為一個不斷克服和降低審計風險的過程。

2 風險導向審計在我國實施與應用的必要性

現代風險導向審計模式的應用不僅僅是審計技術方法、審計程序上的變革，更主要的是一種執業理念的變革，是一種基于戰略系統觀的審計理念，它順應了國際審計業的發展潮流，是今后審計模式發展的主要方向，我國應用它具有較現實的意義。

2.1 現代風險導向審計符合國際準則趨同的需要

隨著經濟環境的不斷變化，企業經營環境也越來越復雜，各種新的因素的加入都加大了經營的風險，風險導向審計的發展提高了公眾對審計的期望值，審計人員只有將審計風險降低到更低的水平，來滿足公眾對審計信息的要求。傳統審計風險模型在識別、評估和應對報表重大錯報風險方面存在嚴重問題，現代風險導向審計在提高審計功效方面的作用與地位在審計較為發達的美國、英國、加拿大等國已經得到承認，國際會計師聯合會也認可并推動現代風險導向審計的發展。國際資本的流動帶動了審計的跨國界發展，中國也應積極順應世界理論與實務發展的潮流，積極借鑒國際準則·大力發展現代風險導向審計，滿足時代的發展對審計的要求。

2.2 現代風險導向審計符合現代審計目標不斷變化的要求

風險導向審計將被審計單位置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業經營風險的各種因素，從企業所處的行業狀況、監管環境、經營目標、戰略規劃到經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。

2.3 風險導向審計合理分配審計資源

目前我國存在的會計法規、公司治理結構、管理層業績評價體系以及證券市場等都存在重大問題，使企業管理層的舞弊大增，在這樣的環境和條件下發生資本市場的財務欺詐案件越來越多，大大增大了審計風險。而現代風險審計就是以被審單位的重大錯報風險評估為基礎，結合企業所處的環境，在充分考慮企業經營風險后來制定審計計劃和實施審計程序的。在風險導向審計模式下，結合企業所處的環境，在充分考慮企業經營風險后來制定審計計劃和實施審計程序，主動控制審計風險，通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯系起來。同時，能據此將審計資源恰當地分配到高風險領域，提高審計質量與效率。

3 我國推行風險導向審計模式的對策

風險導向審計作為一種全新的審計模式，無疑會給審計行業帶來新的挑戰，當務之急是確保風險導向審計模式在我國能夠平穩過渡及順利實施，針對上面所提到的問題，從以下幾個方面考慮解決我國在實施現代風險導向審計所遇到的問題：

3.1 加強審計理論建設

當今國際上審計理論思想已從過程管理向戰略管理轉變，戰略管理在企業管理中越來越重要，并開始運用到企業管理的各個方面，戰略思想以及理論的發展為風險導向審計模式的實施提供了重要的其實和實踐基礎，我國也應該積極研究這方面的理論，形成具有自己特色的審計理論體系。

3.2 修訂我國準則

現代風險導向審計是一項重大的變革，社會各方人士都在積極推動這一變革，可以通過成立風險導向審計調查小組，進行調查研究和收集反饋意見，并不斷修改形成比較規范的指導性的書面資料，都反映到準則當中去，使它能夠在頒布以后得到更好的執行。審計規范體系主要包括審計準則、質量控制準則、執業道德準則、后續教育準則等。實施風險導向審計就要對審計規范體系中的一些準則進行修訂，尤其是要修訂獨立審計具體準則，使審計人員在運用準則時有清晰的風險控制思路，并更加深刻地理解風險導向審計的本質。

3.3 加強司法執法能力

研究和改革政府對審計行業監管模式、思路和稽查方法，提高司法部門對辦理企業管理層通過會計造假進行財務欺詐及會計師事務所和注冊會計師審計失敗的判案能力。

3.4 重新構建審計人員的知識體系。加強道德教育增強審計人員責任感

高素質人才的相對缺乏，已成為風險導向審計模式廣泛開展的瓶頸。為了適應現代風險導向審計方法實施的需要，一方面要加強審計人員的繼續教育，通過后續教育和工作培訓來強化審計人員的風險意識，運用管理學知識和經濟學知識，憑借豐富的實踐經驗，判斷企業是否具有生存能力和合理的經營計劃的能力，運用系統的、戰略的觀點熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。另一方面，把道德教育同法制教育結合起來，既運用道德感召力，又運用強制性懲戒的力量，營造出一個相應制衡、健康的思想道德氛圍，使審計業的道德建設達到更高的層次，保證現代導向審計模式的順利推行。同時增強審計人員在審計風險評估和控制方面的職業判斷能力，使其以應有的職業謹慎態度和超然獨立性執行審計業務。并要求審計人員在實施審計過程中始終保持懷疑態度。切實提高發現重大錯報概率，認清形勢，增強審計工作的責任感和使命感。

3.5 建立深厚的數據積累。確定明確的評價標準

實施現代風險導向審計方法后，會計師事務所要注重在審計中對企業宏觀環境、監管環境、行業狀況以及企業經營戰略、業務流程等數據資料的積累，只有建立功能強大共享行業信息數據庫，才能降低審計風險，提高審計質量。并通過此數據庫，實現資源的共享，使審計人員能夠對企業的宏觀、行業環境以及內部管理等的深入和透徹了解。在風險導向審計模式這一套比較標準和規范的審計程序的方法下，審計人員就有了明確的審查線索和統一的評價標準，從而可以減少不同審計人員對同一個被審計單位得出兩種截然不同的審計意見的可能性，有利于審計工作的制度化、規范化和標準化建設。

3.6 擴充審計證據范圍，形成完善的風險評估體系

審計單位情況是搜集審計證據的有機組成部分，為了使審計結果更加的正確，就必須擴大審計證據的范圍，有助于審計人員進行更嚴格的風險評估，新的審計方法所獲得的證據很多都是定性的證據，無論評估的重大錯報風險結果如何，都應針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性的程序。識別評估和應對風險的關鍵程序都應形成審計工作記錄，以保證執業質量和明確職業責任?，F階段，審計人員必須把現代風險導向審計和傳統的審計綜合到一起，以減少審計風險，但是最重要的還是要保證審計質量。借鑒吸收國外的先進經驗，增加自身的經驗積累，創新自己的研究，形成并完善屬于自己的風險評估體系。

3.7 合理利用電子計算機網絡化信息系統資源

信息化從根本上改變了企業內部經營與外部主體的聯絡方式，電子計算機在近期的審計發展中，使電子數據處理系統成為審計手段中的高科技項目，它使審計內容更加豐富，審計的方法更加科學，電子計算機的普及是社會科學水平提高的必然，在審計工作中運用計算機軟件進行分析性測試、進行統計抽樣、進行審計風險評估等，以提高工作效率和水平，以及運用計算機建立廣泛的數據庫資料，為風險評估提供基礎。

參考文獻

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