造價師如何做好工程竣工結算審計探討

摘要：對造價師如何做好工程竣工結算審計進行了詳細的分析闡述。

關鍵詞：工程；竣工結算；審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2010)11-0215-01

1 前言

竣工結算審計是基本建設項目審計的重要環節，具有政策性強、涉及面廣、技術性高的特點。為此，必須做好審計實施工作，明確審計內容，突出審計重點，增強審計工作的針對性，以有效保證審計質量。

2 加強竣工結算工程跟蹤審計的重要性

2.1 有利于完善監督體制，增加決策的透明度。防止滋生腐敗行為

由于工程竣工后才開始進行工程結算，造價師在審計中所發現的問題大多已難以改變和挽回。而實行跟蹤審計，有利于造價審計人員從投資決策開始就參與到對工程項目的監督之中，隨時就發現的問題向有關各方提供決策咨詢意見，及時揭露工程建設過程中的舞弊、違紀、違規行為，制止不正之風，促進建設、施工、監理、設計單位認真履行各自職責，相互配合，正確運用權力，實施科學決策和管理，提高建設工程實施的透明度和公信度，遵循國家有關規定，防范產生錯誤和腐敗行為。

2.2 有利于嚴格貫徹和執行國家對建設工程相關的審計、建筑、招投標等法律、法規

由于《招標投標法》、《合同法》、《建筑法》等法律法規之間缺乏有效銜接，傳統的審計方式往往造成對所發現問題在法律適用上的困難。如對工程造價審計爭議是適用《審計法》還是《合同法》的問題；施工方利用建設單位某些失誤套走建設資金的問題等。而開展建設項目跟蹤審計，審計部門及時參加工程建設的每個主要階段和環節，就能清晰當時的情況和應當適用的法律，并從整個法律法規體系出發做出恰當的判斷，避免理解和執行的偏差。

2.3 有利于加強建設項目管理

采取跟蹤審計，將審計監督貫穿于從前期準備、建設實施直至竣工投產的全過程，能及時發現和糾正招投標、合同管理、承發包、現場管理、投資控制等建設環節中常見的或苗頭性的問題，督促建設單位加強內控管理，強化責任意識，有效遏止對建設工程實施中的一些瞎指揮、亂簽證、隨意變更等現象，促進建設單位健全制度，規范運作，科學管理。

2.4 有利于提高建設投資績效

實施建設工程項目跟蹤審計，就可以給建設項目的所有參加方套上法律法規和財經紀律的“緊箍咒”，強化他們在其履行各自職能過程中的責任意識，及時梳理建設項目進行中各方之間的利益關系，明確各方在建設項目實施中處理有關問題的依據和規范，從而最大程度的引導和規范各方的行為，防微杜漸，整體上提高建設投資績效。

3 工程竣工結算審計的特點

3.1 政策性強

為了加強對建設資金的管理，使有限的資金發揮最大的效益，國家對管理和使用建設資金制定了許多制度和規定。正確執行和運用這些法規是管好、用好建設資金的保證，更是審計人員進行竣工結算審計的重要依據。

3.2 涉殛面廣

工程竣工結算審計既涉及資金使用、往來、中間結算的資金運動全過程，又涉及材料供應、圖紙變更、國家政策調整、價格浮動等各環節的方方面面。審計人員在工作中必須對上述環節的各方面做到實事求是，準確無誤的調查、審核和認定。

3.3 技術性高

對工程竣工結算審計，要精通工程圖紙識讀、工程量計算、綜合單價確定、規費稅金計算、項目建設各環節的工程技術等專業知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結算審計的質量。

4 建設工程項目審計存在的問題

4.1 管理體制不明確

建設工程實施一般由決策(可行性研究與論證、經濟評價)、設計、招標投標、施工、工程竣工結算和決算及評估等階段組成。而我國現行建設工程項目管理體制名為“三位一體”，實際上存在著各自為政，互不配合。權責不清等問題，形成施工、監理、造價、管理、審計等環節相互脫節，內在有機聯系紊亂，嚴重違背工程建設的內在規律，致使一些項目出現隨意增加建設內容，提高建設標準，擴大建設規模等問題。所有這些，反映了我國現行建設工程項目決策和管理體制缺乏“剛性”，存在著嚴重的制度性缺失。

4.2 暗箱操作。假招標

由于傳統審計普遍把審計重點放在工程竣工結算審計上，是一種事后的審計監督，沒有對建設工程實施全過程審計，因而在整個工程實施中存在著嚴重的有法不依、執法不嚴等問題。有些工程發包單位不按正常規定進行招標，而是私下搞“暗箱”操作，向投標單位索要回扣、好處費；還有的工程在招標前“設局”，招標中“演戲”，進行串標、陪標、買標、漏標等；有的建設單位甚至采取指令發包、人情標、招標變議標、規避招投標等假招標形式，實現由指定投標人中標的違法目的。

4.3 違反建設程序。導致“三邊工程”

長期以來，不少部門跑項目、爭資金比較積極，但對前期工作卻不夠重視。有的往往為了“搭車”上項目，只好東拼西湊一些沒有工作基礎的項目開工建設，然后再補做前期工作；有的在尚未得到建設主管部門確定意見的情況下，僅憑上級部門“可以考慮”就自行開工建設；有的則干脆先斬后奏，開工建設后再逼迫有關部門“就范”。在這些項目中，許多連初步設計甚至可行性研究報告還沒有審批，成為邊設計、邊報批、邊施工的“三邊工程”，嚴重違反基本建設程序。

4.4 建筑市場不夠規范

主要表現在：一是基建工程竣工決算高估冒算現象嚴重。二是現場管理粗放，簽證失范。三是工程設計變更增加，資金投入大。

4.5 承包合同條款不清。責任不明確

有的工程項目合同格式過于簡化，條款不嚴密，不規范，不完整，存在著許多漏洞，如工程范圍比較籠統；人工、材料、機械單價和費率不作詳細約定；工期、質量、違約責任不清等。特別是在閉口包干合同中，往往對包干范圍、質量要求、調整手續等沒有明確設定，結果是包干項目包不死，閉口合同形同虛設，最終還是按實結算，這樣也就難以控制工程造價。

5 工程竣工結算審計重點審核的內容

5.1 審核竣工結算編制依據

編制依據主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協議書；施工圖預算或招標投標工程的合同標價；設計交底及圖紙會審記錄資料；設計變更通知單及現場施工變更記錄；經建設單位簽證認可的施工技術措施、技術核定單；預算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規定的定額，材料預算價格，構件、成品價格；國家或地區新頒發的有關規定。審計時要審核編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題處理是否合規。

5.2 審核工程量

工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結算審計的關鍵。審計的方法可以根據施工單位編制的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據圖紙重新編制工程量計算表進行審計。一是要重點審核投資比例較大的分項工程。二是要重點審核容易混淆或出漏洞的項目。三是要重點審核容易重復列項的項目。對于無圖紙的項目要深入現場核實，必要時可采用現場丈量實測的方法。

5.3 審核分部分項工程、措施項目清單計價

一是審核結算所列項目的合理性。二是審核綜合單價的正確性。三是審核計算的準確性。

5.4 審核變更及隱蔽工程的簽證

一是對工程變更，首先要核查原施工圖的設計、圖紙答疑和原投標預算書的實際所列項目等資料是否有出入，對原投標預算書中未做的項目要予以取消；其次核增變更中的項目。二是變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內容中，以防止重復計算。三是變更簽證的手續是否齊全，書寫內容是否清楚、合理。含糊不清和缺少實質性內容的要深入現場核查并向現場當事人進行了解，核查后加以核定。

5.5 審核規費、稅金及其他費用

一是審計費率計算是否正確，計算基礎是否符合規定，有無錯套費率等級情況；二是審核費率的采用是否正確；三是審查各項獨立費的計取是否正確。

5.6 審核施工企業資質

嚴格審核施工企業的資質，對掛靠、無資質等級及無取費證書的施工企業，應降低綜合單價或審計確定綜合單價及造價。

5.7 審核工程合同

工程合同審計是投資審計-的一項重要內容，必須仔細查閱相關文件資料是否齊全、合法合規。

6 結束語

我國建設工程竣工結算審計主要是“秋后算賬”式的工程竣工結算審計，沒有或缺乏必要的事前預防和事中控制，難以從根本上遏制建設工程的損失浪費，造價師也很難真正對工程建設項目發揮審計監督作用。故造價師必須前移審計“關口”，實行從前期準備、建設實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發現并糾正問題，實現“不等亡羊先補牢”，避免造成不可挽回的損失。