當前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題與完善對策

摘要:在市場經(jīng)濟下，影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的因素很多，本文主要通過分析內(nèi)部審計質(zhì)量的質(zhì)量控制制度、內(nèi)部審計督導、內(nèi)部審計考核與評價以及內(nèi)部審計責任追究等問題，提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部審計;質(zhì)量控制

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)15-0221-02

在市場經(jīng)濟下，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，其作用越來越重要。但是由于多種原因的影響，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計整體發(fā)展水平不平衡，內(nèi)部審計質(zhì)量良莠不齊，與發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計相比仍存在著差距。產(chǎn)生這些問題的主要原因在于審計質(zhì)量控制不力。因此，只有全方位提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效率及效果，才能保證內(nèi)部審計的價值充分顯現(xiàn)，為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者提供真實有用的信息。本文為此以企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)為探索的出發(fā)點，通過系統(tǒng)、全面地分析找出企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的不足并提出切實可行的改進建議。

1 內(nèi)部審計的含義

內(nèi)部審計是一種獨立，客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的，規(guī)范的方法，評價并改善風險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。當前現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)由過去的防弊為主，逐步過渡到興利與實現(xiàn)企業(yè)價值增值的功能。隨著內(nèi)部審計的重要性及作用的日益突現(xiàn)，人們開始關(guān)注維持、保證內(nèi)部審計生命的關(guān)鍵——內(nèi)部審計質(zhì)量控制。

2 當前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法體系由內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度、內(nèi)部審計督導、內(nèi)部審計考核與評價以及內(nèi)部審計責任追究等幾方面構(gòu)成。其問題也在于以下幾個方面。

2.1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全

內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度一般包括審計工作制度、質(zhì)量復核制度等。但部分企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度建設(shè)不受重視，有的企業(yè)根本未建立相應(yīng)的質(zhì)量控制制度，缺乏制度約束的控制行為不規(guī)范，責任、義務(wù)落實不到位，從而影響控制的效率與效果。有的企業(yè)雖然已經(jīng)建立了某些制度，但大多也僅是流于形式，未能真正得到貫徹執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部審計人員在審計過程中不能做到相互溝通、配合以及相互監(jiān)督、促進，沒能很好的形成提升審計質(zhì)量的合力。

2.2 內(nèi)部審計督導職責內(nèi)容不明確

內(nèi)部審計督導是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本內(nèi)容、方法之一。而在具體實施督導過程中，內(nèi)部審計人員具體職責分工不明，督導的具體過程應(yīng)該如何操作，內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人的職責和權(quán)限均不明確。

2.3 內(nèi)部審計考評制度不完善

內(nèi)部審計具體準則第19號規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)通過持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核和評價。而在部分企業(yè)中恰恰缺少了對內(nèi)部審計進行質(zhì)量考核這一階段，有些企業(yè)雖開展了質(zhì)量考核評估工作，但考核內(nèi)容不全面，主要偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對內(nèi)部審計過程的控制，在考核中，沒有建立完整的質(zhì)量考核指標體系，往往僅設(shè)置幾個指標進行評分，考核結(jié)果具有主觀性、片面性。最終考核的結(jié)果也并未得到有效運用，沒有與獎懲相結(jié)合起來，僅是流于形式。

2.4 內(nèi)部審計責任追究不到位

對于內(nèi)部審計質(zhì)量而言，明確質(zhì)量控制標準是前提，建立和完善考評和責任制度是保障。目前，由于內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度尚不健全、不完善，使內(nèi)部審計工作的各個環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)的質(zhì)量控制，審計質(zhì)量的好壞沒有衡量的標準，責任事故的大小沒有追究的尺度。在實際工作中，有的企業(yè)質(zhì)量考核跟不上，或是查而不罰，或者處罰力度不夠，僅追求形式化，建立的責任追究制度不健全，責任主體不明，出現(xiàn)問題無法歸咎責任，使制度實際上無法操作執(zhí)行。

3 加強我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

3.1 明確內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準

進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制僅僅依靠政府和相關(guān)監(jiān)管部門制定的法律、準則規(guī)范是不夠的，還必須針對各部門、各層次和各環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計工作指定具體的審計作業(yè)質(zhì)量標準，作為內(nèi)部評價審計質(zhì)量、考核審計工作業(yè)績的客觀依據(jù)。內(nèi)部審計作業(yè)質(zhì)量標準應(yīng)以內(nèi)部審計準則為基礎(chǔ)，按審計業(yè)務(wù)過程劃分，審計作業(yè)標準可分為準備階段質(zhì)量標準、實施階段質(zhì)量標準、終結(jié)階段質(zhì)量標準。在具體制定審計作業(yè)質(zhì)量標準過程中，可以采取多種方法，比如要制定工作底稿質(zhì)量標準可以讓一些業(yè)務(wù)能力強，經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計師通過審計一些典型的審計項目，做出一份樣本工作底稿，以便其他業(yè)務(wù)人員審計時可參照執(zhí)行，這樣可以在一定程度上提高作業(yè)標準化，減少審計中的隨意性，保證審計質(zhì)量。

3.2 明確內(nèi)部審計的督導職責

明確內(nèi)部審計的督導職責就是要內(nèi)部審計實現(xiàn)獨立性，就必須保證內(nèi)部審計部門的組織地位足以支持其完成的審計任務(wù)，同時應(yīng)保證內(nèi)審人員有足夠的權(quán)限使其在執(zhí)行審計時能保持獨立性。內(nèi)部審計的獨立性越強，地位越高，權(quán)威性越大，就越能發(fā)揮作用。科學合理的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式能最大限度的保證內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。因此建議我國企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)置在由董事會與監(jiān)事會成員組成的審計委員會之下，在業(yè)務(wù)上，內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會指導監(jiān)督，審計委員會負責對經(jīng)理層的職責履行進行控制監(jiān)督，直接對董事會負責;在行政上，內(nèi)部審計機構(gòu)向部門經(jīng)理報告工作，并對下屬各職能部門的日常經(jīng)營活動進行監(jiān)督。這樣的組織結(jié)構(gòu)設(shè)黃既能便于董事會實施垂直管理，及時了解內(nèi)部審計工作情況，又能避免內(nèi)部審計機構(gòu)受被審計職能部門的牽制和干擾，確保從制度上徹底解決審計獨立性的問題。

3.3 強化審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)

內(nèi)部審計人員除具備專業(yè)技能之外，職業(yè)道德素質(zhì)同樣是不可缺少的審計能力。在選拔內(nèi)部審計人員過程中，要注重職業(yè)道德的考察。企業(yè)應(yīng)規(guī)定內(nèi)部審計人員在審計過程中必須嚴格遵守職業(yè)道德準則、規(guī)范的要求，結(jié)合企業(yè)自身情況指定更為具體的職業(yè)操作規(guī)范，以約束內(nèi)審人員的審計行為。在對內(nèi)審人員進行業(yè)績考核時同樣應(yīng)考慮其職業(yè)道德遵循情況。首先，審計人員應(yīng)誠實守信，應(yīng)當誠實、勤勉地執(zhí)行審計工作;應(yīng)當遵守法律并按照法律和行業(yè)的要求披露相關(guān)信息;不應(yīng)當有意地參與任何非法行為或參與有損內(nèi)部審計職業(yè)及組織聲譽的行為。其次，審計人員應(yīng)堅持客觀原則。在搜集、評估及交流檢查作業(yè)和流程信息時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當保持高度的職業(yè)客觀性。在做出職業(yè)判斷時不受自己或者外部利益的任何干擾，應(yīng)當及時披露那些會影響所審查作業(yè)的重大事實，做到客觀公正。

3.4 完善內(nèi)部審計責任追究制度

責任追究制度是一種事后補救的質(zhì)量控制措施，目的在于促使各級內(nèi)部審計人員明確各自責任，強化責任意識，降低審計風險。要做好責任追究工作，至少要做到以下幾點:首先，責任追究制度必須與崗位責任制度相結(jié)合起來。崗位責任制度要求企業(yè)對不同崗位確定明晰的責任，在對內(nèi)部審計人員崗位責任行使的結(jié)果進行質(zhì)量考核的基礎(chǔ)上，根據(jù)考核結(jié)果，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量優(yōu)良的有關(guān)人員進行獎勵，對內(nèi)部審計質(zhì)量低下的有關(guān)人員進行處罰，實行責任追究制度，這樣可以優(yōu)化人員構(gòu)成，使人盡其才。其次，要建立審計失誤揭發(fā)機制，強化責任約束。同審計作業(yè)應(yīng)由多人分工負責，相互牽制，鼓勵審計失誤等不良行為的檢舉揭發(fā)，實行嚴厲的懲罰制度，使職責的履行有一種政策強力的保障。

總之，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程是實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，我們可以借鑒國外的內(nèi)部審計質(zhì)量保證方案經(jīng)驗，開展有我國特色的質(zhì)量控制體系，加強督導，并要求全員參與，層層分級管理、控制，從而實現(xiàn)企業(yè)與內(nèi)部審計的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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