論公允價值引入對我國商業銀行的影響

摘要:公允價值的引入歷程曲折，2006年新會計準則的一大亮點就是比較全面的在我國會計準則體系中導入公允價值計量屬性。采用公允價值計量會對公司的財務信息、納稅行為以及經營管理等方面產生深遠影響。分析了我國商業銀行采用公允價值計量模式后存在的諸多問題，并就此提出了一些改進建議。

關鍵詞:公允價值;商業銀行

中圖分類號:F83

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)15-0187-01

1 公允價值的引入歷程

隨著經濟環境和投資狀況的改變，公允價值終于在我國2006年新會計準則中作為一大亮點全面導入。新準則體系要求在投資性房地產、金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組和非同一控制下的企業合并等交易或事項中謹慎地采用公允價值計量。這種從歷史成本向公允價值的轉變對我國上市公司的財務狀況和經營成果的影響就不用多說了，對我國金融企業的影響更是不可小視。而銀行業就是影響最大的行業之一。由于銀行業涉及到大量的金融工具的問題，所以公允價值計量模式的使用對其影響之大是不言而喻的。

2 我國商業銀行引入公允價值計量后存在的問題

2.1 公允價值的估值較難

公允價值應用的三個級次:第一，存在活躍市場的資產或負債，活躍市場中的報價應用于確定其公允價值;第二，不存在活躍市場的，參照熟悉情況并自愿進行交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產或負債的當前公允價值;第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定資產或負債的公允價值。目前我國金融市場不發達，運用公允價值計量缺乏參考標準。專業人才、信息系統以及數據欠缺使得公允價值的取得和披露都缺乏相應的技術支持。沒有市場價格其公允價值就難以確定，公允價值在估值的過程中面臨著很多困難。

2.2 信息質量的可靠性難以保證

相對于具有客觀性、確定性、可驗證性和以實際交易為基礎的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中能提供更為相關的信息但因其具有不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可靠性的質量要求。關于公允價值提供信息的可靠性問題一直是學術界討論的核心問題。由于公允價值的確定方式帶有一定的主觀性決定了其可靠性會遭受到質疑。要解決可靠性問題，必須先解決其估值問題。

2.3 增加財務報表項目的波動性

隨著公允價值計量模式在銀行業的廣泛應用和財務報表的充分披露，損益波動必然反映到財務報表中。由于我國經濟環境的不斷變化，公允價值的波動必然會增加我國上市銀行財務報表項目的波動。我國上市銀行的財務狀況和經營成果都與我國變化多端的資本市場和宏觀經濟環境緊密地聯系在一起，資本市場和經濟環境的任何變化都會立即通過公允價值計量反映到財務報表上來。我國的資本市場尚不健全，經濟環境變化情況較為頻繁，這必然也將增加財務報表項目的波動。

2.4 銀行的監管問題

采用公允價值計量會使我國上市銀行違反資本監管的可能性增大，從而導致銀行監管機構對其進行過多的監管干預以及誘發商業銀行做出旨在減少干預的不正當行為。其次，我國金融工具會計準則雖然要求上市銀行在采用公允價值計量金融工具時必須披露確實的理由、事實或依據，但是，上市銀行在提出這些事實、理由或依據時會存在大量的主觀分析和判斷，并且在不同的時點會發生較大的變化。因此，銀行監管機構很難判斷和評價上市銀行的業績和資本狀況。最后，公允價值計量對銀行監管人員的素質也提出了更高的要求。因為公允價值計量涉及大量的專業判斷，專業人員要在短時間內掌握這些專業判斷是很困難的。其實歸根究底監管問題的產生也是由于公允價值的估值問題所引起的，由于估值的不確定性導致中間可供人為操縱的因素增多，所以就有了監管問題的產生。

公允價值計量屬性的實施是對我國商業銀行傳統經營管理的一個巨大挑戰。因此商業銀行應該采取積極地措施應對新會計準則帶來的挑戰。

3 啟示與對策

3.1 完善公允價值估值技術，提高公允價值估值的可靠性

要改變我國的公允價值估值現狀，我國商業銀行可以引進先進技術和人才，特別是建立數據倉庫和數據挖掘技術，建立涵蓋全部業務和管理信息的數據倉庫平臺。健全銀行管理信息系統，保證公允價值的取得和信息披露工作是建立在先進、高效的系統平臺上。在運用公允價值計量時能采用適當的估值方法，保證估值的可靠性。

3.2 完善制度規章體系，統一公允價值計量的信息框架

建議監管當局明確衍生金融工具的資本計算方法、銀行帳戶與交易賬戶的界限。完善各項規章制度，減少公允價值計量估值的可選擇性，對估值方法的選擇定期作出評估。同時監管部門也要健全各項檢查制度。有效地監督相關規章制度的實施。

3.3 完善市場環境，加強金融監管機制

由于我國金融市場尚不發達，信息不對稱的現象較為嚴重，而公允價值這一計量屬性的使用是建立在交易環境公平，不存在欺詐行為的基礎之上，所以完善市場環境、加強金融監管機制是有效運用公允價值的首要條件。

參考文獻

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[3]曹建華，毛玲花.商業銀行公允價值實踐中的問題[J].中國金融，2009，(6).