新經(jīng)濟時代下財務(wù)報表要素探討

摘要:新經(jīng)濟時代下，我們在完善財務(wù)報告體系是要充分考慮到信息技術(shù)、虛擬經(jīng)濟等新的元素引起會計目標(biāo)和會計環(huán)境的變化以及對財務(wù)報表要素產(chǎn)生影響，從而為報表使用者提供更好的服務(wù)。

關(guān)鍵詞:財務(wù)報表要素;會計環(huán)境;會計目標(biāo)

中圖分類號:F23

文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)15-0216-01

1 引言

新經(jīng)濟是基于知識經(jīng)濟的全球化經(jīng)濟，是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與知識經(jīng)濟、虛擬經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的全面結(jié)合。新經(jīng)濟時代的出現(xiàn)，既給各國經(jīng)濟發(fā)展帶來了新的機遇，也給經(jīng)濟不發(fā)達國家的企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。隨著這種大環(huán)境的變化以及中國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟體系的需要，中國經(jīng)濟的發(fā)展實際上也迫切需要一個全球公認(rèn)的、又易于操作的會計準(zhǔn)則。在中國會計準(zhǔn)則國際趨同的過程中，我們要特別注重信息技術(shù)、外部經(jīng)濟環(huán)境等新的元素引起的會計目標(biāo)和會計環(huán)境的變化，以及進而對財務(wù)報表要素產(chǎn)生的影響，逐步完善財務(wù)報告體系，從而為報表使用者提供更好的服務(wù)。

2 財務(wù)報表要素的含義

國際會計準(zhǔn)則理事會在《關(guān)于編制和提供則務(wù)報表的框架》中稱之為財務(wù)報表要素，并指出“財務(wù)報表描繪交易和其他事項的財務(wù)影響，根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟特性，把這些要素分成大類在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中的列示是一個進一步分類的過程”。我國會計學(xué)者提出了財務(wù)報告要素的概念，認(rèn)為會計要素就是財務(wù)報告要素，“是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的因素”。我國會計理論界還有人認(rèn)為“財務(wù)會計對象要素是作為財務(wù)會計對象的資金運動的必要構(gòu)成內(nèi)容，它是依據(jù)資金運動規(guī)律和財務(wù)會計目標(biāo)要求，對資金運動的具體內(nèi)容進行科學(xué)分類的結(jié)果。”認(rèn)為財務(wù)會計的要素不過是會計對象的具體化，因此也叫做財務(wù)會計對象要素。在筆者看來，不管是財務(wù)報表要素還是會計對象要素，都會依會計環(huán)境和財務(wù)會計目標(biāo)的變化呈現(xiàn)易變性特征。財務(wù)報表是實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)的重要手段，而會計目標(biāo)又會隨會計環(huán)境的變化而變化，因此，財務(wù)報表要素實際上是一個動態(tài)的、不斷發(fā)展的概念。

3 財務(wù)報表要素與會計目標(biāo)

雖然財務(wù)報表要素的設(shè)置合適與否將直接影響到財務(wù)報表信息的有用性和可靠性，但是財務(wù)報表要素如何設(shè)置，首先取決于會計目標(biāo)。因為不同的會計目標(biāo)側(cè)重會計信息質(zhì)量要求的不同方面，從而對報表要素的確認(rèn)和計量會提出不同的要求，然后對財務(wù)報表要素產(chǎn)生間接的影響。過去，企業(yè)的財務(wù)報告主要面向所有者報告受托責(zé)任的履行情況，真實可靠是所有者對會計信息的主要要求，所以要求的會計確認(rèn)與計量理論是交易觀和歷史成本觀。但隨著證券市場的發(fā)展，投資者成了財務(wù)報告的主要使用者，對會計信息的需求主要是要求其對決策有用，而投資者關(guān)注的是企業(yè)未來的價值，傳統(tǒng)的財務(wù)報告明顯無法滿足這一需求。隨著會計目標(biāo)的變化，對會計的確認(rèn)和計量理論也產(chǎn)生了新的要求，即要求會計的確認(rèn)從交易觀向事項觀轉(zhuǎn)化，計量理論從歷史成本觀向公允價值計量觀轉(zhuǎn)化。這種變化首先影響了財務(wù)報表要素的含義，在交易觀和歷史成本觀下，只能對過去發(fā)生的交易進行會計確認(rèn)，資產(chǎn)就會會界定為在“在過去的交易中取得的經(jīng)濟資源”，收益會定位在“已經(jīng)實現(xiàn)的收入”。而事項觀和公允價值觀，則要求對尚未發(fā)生的交易帶來的收益進行確認(rèn)，因而，資產(chǎn)可能會定位在“未來取得的經(jīng)濟利益”，收益可能會定位在“已經(jīng)實現(xiàn)和尚未實現(xiàn)的全面收益”。從而要求有新的財務(wù)報表要素來反映由于事項觀和公允價值觀所產(chǎn)生的新“收益”，于是出現(xiàn)了像“全面收益”這樣的財務(wù)報表要素。其次，這種變化對會計確認(rèn)和計量也提出了新的挑戰(zhàn)，比如如果要反映未來的價值，財務(wù)報表要素的范圍就有可能擴展至不一定是可確認(rèn)或者可計量的，而只要它能對預(yù)測未來的價值有用。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)管理信息化的推進，有人提出把實時會計信息系統(tǒng)有效地嵌入ERP中，實現(xiàn)財務(wù)報表信息披露的實時生成和監(jiān)控，并實現(xiàn)與其他ERP子系統(tǒng)的無縫集成。在實時會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，采用實時報表與定期報表并存的模式。傳統(tǒng)的定期財務(wù)報表作為財務(wù)成果分配和經(jīng)濟社會效益考評的目標(biāo)將繼續(xù)存在，著重為投資者和債權(quán)人提供反映管理人員受托責(zé)任履行的信息，主要是保證其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性;實時財務(wù)報表將更側(cè)重于向使用者提供有助于決策的相關(guān)信息，目標(biāo)更多元化，改變了傳統(tǒng)財務(wù)報表的單向流程監(jiān)控，實現(xiàn)信息使用者和信息源的雙向?qū)崟r交互式的監(jiān)控模式，財務(wù)報表要素將更加細(xì)分，全方位反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)濟事項的即時信息。

但是無論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀，對財務(wù)報表要素的影響是傾向性的，而不是決定性的。比如無論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀的提出，都不能在根本上解決財務(wù)報告信息質(zhì)量問題。也不能決定財務(wù)報表要素的基本分類和內(nèi)容，只是在反映信息的傾向性上有變化。從而影響對財務(wù)報表要素含義的界定和產(chǎn)生新的財務(wù)報表要素以適應(yīng)新的信息質(zhì)量要求。

4 財務(wù)報表要素與會計環(huán)境

財務(wù)報表要素就是依據(jù)會計目標(biāo)的要求對影響企業(yè)價值的交易和事項所做的分類，而會計目標(biāo)本身就是特定會計環(huán)境下對會計信息使用者及其需求進行的一種主觀認(rèn)定，密切依存于會計環(huán)境。以金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)為代表的虛

擬經(jīng)濟的迅速發(fā)展，其規(guī)模已超過實體經(jīng)濟，成為與實體經(jīng)濟相對獨立的經(jīng)濟范疇。與實體經(jīng)濟相比，虛擬經(jīng)濟的高度流動性、不穩(wěn)定性、高風(fēng)險性和高投機性導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟活動及其結(jié)果的不確定性無所不在，并且經(jīng)常影響對某特定項目是否滿足資產(chǎn)或負(fù)債定義的判斷。一項資源是否能為企業(yè)所控制并在未來能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或服務(wù)，或者當(dāng)某特定事件發(fā)生或被請求時，企業(yè)是否具有現(xiàn)時的義務(wù)在可以確定的日期提供資產(chǎn)或服務(wù)，只有在事后才能夠可靠地確定。不確定性增加了財務(wù)報告的成本，特別是計量和確認(rèn)方面的成本。它所造成的一個重大實務(wù)后果是，許多資產(chǎn)和負(fù)債的存在性或其金額可能是不確定的，但不確定性程度或者概率沒有包括在要素定義中。判斷一個要素是否存在不確定性，意味著要經(jīng)常就該項目是否具有要素的基本特性進行判斷。進一步而言，如果項目可用貨幣計量，那么被判斷滿足要素定義的項目就符合確認(rèn)的條件，在報表中確認(rèn)一個項目，可計量性往往比滿足要素定義具有更嚴(yán)格的約束。

隨著我國資本市場的發(fā)展，衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，我國企業(yè)將面臨大量的相關(guān)金融風(fēng)險，投資者更加關(guān)注企業(yè)未來的價值走向，而傳統(tǒng)的報表要素是一組面向過去的分類。為了使財務(wù)報告更加決策有用，結(jié)合衍生金融工具及未來可能出現(xiàn)的新會計項目對財務(wù)報表邏輯關(guān)系的影響，我國不斷對傳統(tǒng)財務(wù)報表進行了改進與重構(gòu)。關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的重構(gòu)，比較分析了流動性、貨幣性、核心性和金融性等四種資產(chǎn)負(fù)債項目分類標(biāo)準(zhǔn)，指出了傳統(tǒng)流動性分類的不足和按照金融性分類的主要依據(jù)和優(yōu)勢，并按金融性分類標(biāo)準(zhǔn)對傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表進行了重構(gòu)。重構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表把衍生金融工具作為一個重要的會計項目納入其中。并考慮了知識產(chǎn)權(quán)、自創(chuàng)商譽、人力資源、環(huán)境等新出現(xiàn)會計項目的表內(nèi)披露。關(guān)于利潤表的重構(gòu)，考慮到傳統(tǒng)利潤表披露衍生金融工具等未實現(xiàn)損益的不足，引入全面收益理論，借鑒國外主要會計機構(gòu)的全面收益報告模式，還吸收了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，引入“利得”和“損失”概念，同時結(jié)合我國的實際情況，提出了我國全面收益表的選擇方式，并按照這種方式對傳統(tǒng)的利潤表進行了重構(gòu)。重構(gòu)的利潤表體現(xiàn)了全面收益的觀念，一定程度上完善了衍生金融工具等會計項目未實現(xiàn)損益的披露，彌補了傳統(tǒng)收益表要素的不足。

總之，人們對財務(wù)報表要素的需求主要隨人們對財富的認(rèn)識而相應(yīng)變化，而環(huán)境給予了財務(wù)報表要素在高級框架范圍內(nèi)的最廣泛和最豐富的可能內(nèi)容，會計目標(biāo)則修正這一可能，使財務(wù)報表要素成為一個可以實現(xiàn)和有用的、與其他方方面面都相互協(xié)調(diào)的分類組合結(jié)果。但要反映到財務(wù)報告中，則除了受會計目標(biāo)的制約外，還要受到會計確認(rèn)和計量理論本身的制約。新經(jīng)濟時代下，我們在完善財務(wù)報告體系是要充分考慮到信息技術(shù)、虛擬經(jīng)濟等新的元素引起會計目標(biāo)和會計環(huán)境的變化以及對財務(wù)報表要素產(chǎn)生影響，從而為報表使用者提供更好的服務(wù)。

參考文獻

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