論企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇及其發(fā)展趨勢(shì)

摘要:通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵、產(chǎn)生原因及客觀必然的闡述和分析，進(jìn)而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇展開(kāi)深入探討，指出企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng)，影響因素及會(huì)計(jì)政策選擇的具體原則，并針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)進(jìn)行剖析，從而提出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇今后可能發(fā)展的方向。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)政策具體原則發(fā)展趨勢(shì)

中圖分類(lèi)號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)15-0210-01

1 引言

在學(xué)術(shù)界，有宏觀會(huì)計(jì)政策與微觀會(huì)計(jì)政策之說(shuō)。前者指一國(guó)或某一地區(qū)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的可選擇空間，通常體現(xiàn)為有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文所討論的會(huì)計(jì)政策選擇，是與宏觀會(huì)計(jì)政策相對(duì)應(yīng)的，由企業(yè)在有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)制定或選擇的會(huì)計(jì)政策，即企業(yè)會(huì)計(jì)政策，它是企業(yè)在其可選擇域內(nèi)，根據(jù)其目標(biāo)、有關(guān)人員的偏好，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性的比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。

2 企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的立場(chǎng)應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局的立場(chǎng)

其理由如下:第一，企業(yè)管理當(dāng)局是會(huì)計(jì)信息的壟斷者。現(xiàn)代公司所有權(quán)與管理權(quán)的分離，導(dǎo)致了股東與管理當(dāng)局之間潛在的矛盾。特別是管理當(dāng)局的目標(biāo)與股東的目標(biāo)不一致。在一家大型的股份公司里，股權(quán)可能極其分散，股東對(duì)管理當(dāng)局的控制就更弱。第二，企業(yè)管理當(dāng)局常利用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的目標(biāo)。企業(yè)要運(yùn)行，必須有一定資源。企業(yè)管理當(dāng)局能否獲取投資者的資源，取決于股東債權(quán)人等對(duì)他們的信賴程度，而信賴的基礎(chǔ)就是信息。第三，會(huì)計(jì)信息是考察管理當(dāng)局受托責(zé)任的主要指標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)被認(rèn)為是一系列契約的聯(lián)結(jié)，各利益主體為其自身利益所驅(qū)使:而委托一代理關(guān)系實(shí)際上是一方同意代表另一方行動(dòng)的關(guān)系。所以，有些企業(yè)管理當(dāng)局之所以會(huì)愿意受雇于企業(yè)，其目的在很大程度上是為了獲取自身的利益有形的或無(wú)形的、經(jīng)濟(jì)利益或政治利益、豐厚的報(bào)酬或高額的在職消費(fèi)等。在這種情況下，經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)只是他們獲取自身利益的手段。

3 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題

它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾，分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。企業(yè)恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，有著非常重要的意義。因此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。所以，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)同時(shí)遵循以下幾項(xiàng)原則。

3.1 合法性和相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會(huì)計(jì)原則、具體處理方法內(nèi)的取舍，這樣才能保證所提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性和真實(shí)可靠性。否則是違法行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。

3.2 一貫性原則

企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。當(dāng)然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時(shí)，不能機(jī)械地理解不能變更會(huì)計(jì)政策。如果已經(jīng)選用的會(huì)計(jì)政策使其提供的會(huì)計(jì)信息不再具有相關(guān)性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會(huì)計(jì)政策處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而應(yīng)從目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)應(yīng)正確處理好保持穩(wěn)定和適時(shí)調(diào)整的關(guān)系。

3.3 適用性原則

企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。

3.4 成本與效益相結(jié)合的原則

企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本效益。在基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時(shí)，企業(yè)就優(yōu)先選擇能使提供的會(huì)計(jì)信息更相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)政策。

3.5 遵守職業(yè)道德原則

遵守職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員上崗執(zhí)業(yè)的必備條件。近年來(lái)，一些上市公司由于利益驅(qū)動(dòng)，通過(guò)濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。由于在會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程中，會(huì)計(jì)政策處于至關(guān)重要的地位。因此，會(huì)計(jì)政策領(lǐng)域的道德建設(shè)問(wèn)題十分突出，亟待開(kāi)展。

4 在我國(guó)，選擇會(huì)計(jì)政策主要有以下幾種考慮

4.1 出于企業(yè)自身物質(zhì)利益考慮

眾所周知，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理、廠長(zhǎng)以及其他管理人員，他們?nèi)〉霉べY獎(jiǎng)金的具體數(shù)據(jù)往往與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)考核標(biāo)準(zhǔn)則往往是反映當(dāng)前利潤(rùn)(虧損)完成情況的財(cái)務(wù)指標(biāo):投資匯報(bào)率、產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。由于這些指標(biāo)都是反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果，管理人員為取得更多的獎(jiǎng)金以提高其現(xiàn)值，往往會(huì)選擇增加當(dāng)期利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策來(lái)改變業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。根據(jù)調(diào)查，有36%的投資者認(rèn)為經(jīng)理人操縱利潤(rùn)是為了謀取自身利益。

4.2 出于企業(yè)管理者的政績(jī)考慮

國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的職位待遇與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，取得什么樣的業(yè)績(jī)就相應(yīng)地授予什么級(jí)別的榮譽(yù)稱號(hào):如中國(guó)優(yōu)秀企業(yè)家到某個(gè)部門(mén)擔(dān)任行政職務(wù)。這樣，廠長(zhǎng)經(jīng)理們?yōu)榱俗约旱氖送?，就?huì)選擇增加當(dāng)期利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。另外，由于國(guó)有企業(yè)跟當(dāng)?shù)卣€存在著千絲萬(wàn)縷地關(guān)系，地方財(cái)政、政府目標(biāo)都跟企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)緊密聯(lián)系在一起。出于迎合政府偏好，企業(yè)管理當(dāng)局也會(huì)選擇增加當(dāng)期利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。

4.3 出于籌措資金考慮

隨著我國(guó)金融體制的改革，銀行等金融機(jī)構(gòu)為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，把貸款的安全性放在第一位。在向企業(yè)提供貸款時(shí)，必須要考察企業(yè)的償債能力。而銀行確定企業(yè)的資信能力的依據(jù)就是企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告，所以企業(yè)面臨資金短缺，急需貸款時(shí)，管理當(dāng)局就會(huì)選擇能夠提高其資信的會(huì)計(jì)政策。

4.4 出于上市的考慮

為了從證券市場(chǎng)募集大量的資金，許多公司發(fā)行股票和股票上市的愿望十分強(qiáng)烈。但是，根據(jù)我國(guó)證券法規(guī)規(guī)定、發(fā)行和上市股票的公司必須具有連續(xù)三年盈利的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。于是，許多企業(yè)為了股票發(fā)行及上市，通過(guò)選擇平滑利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策來(lái)確保企業(yè)連續(xù)三年盈利。有67%的投資者認(rèn)為，上市前的利潤(rùn)操縱比上市后更為嚴(yán)重。

4.5 出于配股考慮

一些上市公司為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，就希望在證券市場(chǎng)上進(jìn)行再籌資:增發(fā)新股或配股。但是，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)。卜市公司的配股有嚴(yán)格要求。在1994年前，有關(guān)法規(guī)規(guī)定:上市公司配股，在其申請(qǐng)配股的前三年，每年的凈資產(chǎn)收益率不能低于10%，屬于能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)的公司略低，但也不能低于9%。在這種監(jiān)管措施的影響下，10%的凈資產(chǎn)收益率便成了投資者判斷上市公司業(yè)績(jī)優(yōu)及發(fā)展的分水嶺。

4.6 出于避免處罰考慮

上市公司并非公司股票一上市就萬(wàn)事大吉，由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不好會(huì)受到各種處罰。首先，根據(jù)<中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于作好1997年股票發(fā)行工作的通知>，”凡年度報(bào)告的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù)20%以上的，除公開(kāi)作出解釋和道歉外，將停止上市公司兩年內(nèi)的配股資格。中國(guó)證監(jiān)會(huì)還將視情況實(shí)行事后審查，如果發(fā)現(xiàn)公司有意出具虛假盈利預(yù)測(cè)報(bào)告，誤導(dǎo)投資者，將根據(jù)有關(guān)法規(guī)予以處罰”。但是，有的企業(yè)為了多募集資金，還是會(huì)通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策來(lái)實(shí)現(xiàn)其目的，31.08%的經(jīng)理人認(rèn)為為防止連續(xù)虧損3年或者扭虧為贏是利潤(rùn)包裝的動(dòng)因。其次，根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理?xiàng)l例》規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被終止在證券交易所掛牌交易。4.7 出于避稅考慮

在一些“內(nèi)部人控制”的國(guó)有企業(yè)，內(nèi)部人認(rèn)為“確保企業(yè)利益”。會(huì)選擇減少當(dāng)期利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。另外，在我國(guó)先行的稅收管理體制下，一些跨國(guó)企業(yè)為了“肥水不流外人田”，采取抬高或降低交易價(jià)格的會(huì)計(jì)政策，以確保所繳納的稅收能夠進(jìn)入某一地方政府的口袋。

目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇仍滯留在低層次上，如為了獲得納稅好處或?yàn)榱擞欣诨I資。為了達(dá)到前一個(gè)目的，許多企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損，從而避免或推遲納稅;為達(dá)到后一目的，企業(yè)往往粉飾報(bào)表。隨著改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展，今后我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇將越來(lái)越受到人們的重視并朝規(guī)范化和高層次方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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