我國環(huán)境會計建設(shè)探析

摘要:從20世紀90年代起，隨著環(huán)境保護呼聲的高漲，西方會計理論界中越來越多的會計學(xué)者開始研究環(huán)境問題與會計理論的聯(lián)系，形成了初步的環(huán)境會計理論。繼西方環(huán)境會計思潮之后，亞洲國家的會計學(xué)家也將研究環(huán)境會計理論的議程提至重要地位。中國作為發(fā)展中大國，肩負著加緊改善環(huán)境狀況的責(zé)任，我國環(huán)境會計建設(shè)必然會引起重視，發(fā)展環(huán)境會計迫在眉睫。以此為出發(fā)點，對環(huán)境會計的基礎(chǔ)理論、必要性進行闡述、分析，最后對我國環(huán)境會計的建設(shè)提出建議。

關(guān)鍵詞:環(huán)境會計;基本理論;必要性;建議

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)15-0224-01

1 環(huán)境會計的基本理論

1.1 環(huán)境會計的主要目標

基于傳統(tǒng)會計目標，結(jié)合環(huán)境會計本質(zhì)和環(huán)境會計產(chǎn)生的基本背景，環(huán)境會計的目標可界定為基本目標和深層目標兩個方面。環(huán)境保護的基本目標是向企業(yè)外部決策者提供有用的環(huán)境會計信息，這是環(huán)境會計最基本和最低的目標。環(huán)境保護的深層目標是幫助企業(yè)提高環(huán)境效益與經(jīng)濟效益，促進整個社會的環(huán)境改善。企業(yè)作為一個經(jīng)濟組織，在從事經(jīng)營活動時，必然會注重自身的經(jīng)濟利益，但如果僅強調(diào)提高經(jīng)濟效益，沒有顧及到環(huán)境效益和社會效益，勢必會影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。

1.2 環(huán)境會計的基本假設(shè)與原則

會計基本假設(shè)，是在會計學(xué)不斷修正和發(fā)展過程中，建立的會計理論和會計方法的前提和基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)會計基本假設(shè)基礎(chǔ)上，結(jié)合環(huán)境會計的特殊性，許多學(xué)者重新界定了環(huán)境會計的基本假設(shè)，提出了兩點新假設(shè):可持續(xù)發(fā)展假設(shè)和復(fù)合計量假設(shè)。前者強調(diào)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營是一種建立在環(huán)境責(zé)任風(fēng)險履行基礎(chǔ)上的可持續(xù)發(fā)展，后者體現(xiàn)了環(huán)境會計核算的獨特性與復(fù)雜性，用單一貨幣計量不能客觀地反映會計主體的環(huán)境狀況，采用復(fù)合計量方法有助于信息使用者對各種指標的理解。

環(huán)境會計的基本原則除堅持傳統(tǒng)會計的基本原則，其核算還需要特有原則，包括社會性原則，外部影響內(nèi)部化原則，經(jīng)濟效益與環(huán)境效益統(tǒng)籌協(xié)調(diào)原則和強制與自愿結(jié)合原則。社會性原則要求企業(yè)在披露環(huán)境信息時，必須站在社會的角度來考慮企業(yè)的業(yè)績，以社會效益與社會成本相匹配的社會利潤為標準，全面考核企業(yè)的社會環(huán)境責(zé)任履行情況。外部影響內(nèi)部化原則強調(diào)核算企業(yè)經(jīng)濟活動對外部環(huán)境的影響，通過將外部影響納入環(huán)境會計信息披露范圍，來綜合考察企業(yè)的經(jīng)濟效益。經(jīng)濟效益與環(huán)境效益統(tǒng)籌協(xié)調(diào)原則要求企業(yè)在追求經(jīng)濟利益最大化時，必須考慮對環(huán)境的影響，兼顧經(jīng)濟與環(huán)境雙重效益。強制與自愿結(jié)合原則是鑒于我國環(huán)境會計尚處于建設(shè)初期，環(huán)境會計信息披露存在著較大的復(fù)雜性和多樣性，完全依靠企業(yè)自愿披露很難實現(xiàn)，故強調(diào)環(huán)境會計信息披露的強制性十分重要。

1.3 環(huán)境會計的核算內(nèi)容

與傳統(tǒng)會計相比，環(huán)境會計的特點是將企業(yè)的環(huán)境活動納入會計核算體系，因此環(huán)境會計的核算內(nèi)容是指與環(huán)境活動相關(guān)的資金運動，包括環(huán)境資源損耗和環(huán)境改善收益引起的資金流動。

1.4 環(huán)境會計的會計要素

會計要素是對會計對象的進一步分類，到目前為止，對于環(huán)境會計要素，理論界仍未形成一個公認的結(jié)論，本文根據(jù)國內(nèi)主要觀點僅對環(huán)境會計中的三個基本要素進行介紹。

(1)環(huán)境成本。環(huán)境成本是指為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求而付出的其他成本。環(huán)境成本在環(huán)境會計基本要素中處于中心位置，其他環(huán)境會計要素的產(chǎn)生都是以環(huán)境成本為前提的。

(2)環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)不同與一般性的資產(chǎn)，它是指特定的會計主體從過去發(fā)生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量的，預(yù)期能給企業(yè)帶來直接或間接效益的環(huán)境資源。效益的表現(xiàn)形式包括直接的經(jīng)濟流入。

(3)環(huán)境負債。環(huán)境負債，是指由于企業(yè)以往的經(jīng)營活動、其他事項對環(huán)境已經(jīng)造成的破壞和影響，因而尤其承擔的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)。環(huán)境負債可以分為貨幣性環(huán)境負債和非貨幣性環(huán)境負債。

2 加強我國環(huán)境會計建設(shè)的必要性

2.1 實踐可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

自1992年我國首次提出實行可發(fā)展戰(zhàn)略以來，各部門為充分實踐可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略做出了積極響應(yīng)。在環(huán)境保護日益重要的大形勢下，發(fā)展環(huán)境會計研究、加強環(huán)境會計建設(shè)是會計理論者積極實踐科學(xué)發(fā)展觀的有效途徑。企業(yè)是經(jīng)濟活動的最主要主體，環(huán)境會計從理論和實務(wù)方面共同作用于企業(yè)與環(huán)境密切相關(guān)的經(jīng)營管理，督促企業(yè)將環(huán)境保護理念貫徹于管理活動的方方面面，監(jiān)督和制約企業(yè)惡意破壞環(huán)境、以犧牲環(huán)境為代價換取經(jīng)濟利益的行為。

2.2 完善企業(yè)自身發(fā)展

長久以來，企業(yè)以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為主要經(jīng)營目標，鮮少將提高環(huán)境效益納入管理目標中，可隨著環(huán)境保護越來越受到重視，忽視環(huán)境保護的企業(yè)將面臨著無法持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險。目前公民意識正在逐漸增強，普通群眾揭發(fā)高污染、低效益的企業(yè)，致使這些企業(yè)被政府責(zé)停的事例不在少數(shù)。在綠色消費日益盛行的今天，我國企業(yè)應(yīng)將“綠色理念”融入管理經(jīng)營活動之中，記錄和反映環(huán)境成本的環(huán)境效益，向外界披露企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。這樣企業(yè)才能贏得社會公眾的支持，保持競爭優(yōu)勢，在激烈的競爭中持續(xù)發(fā)展。

2.3 解決國內(nèi)生產(chǎn)總值隱含問題

國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)是政府對國家經(jīng)濟運行狀況進行

宏觀計量與診斷的一項重要指標，但這一指標的傳統(tǒng)計算方法中未將環(huán)境污染和資源浪費所造成的損失扣除。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計數(shù)字表明，在過去的20多年中， 中國經(jīng)濟增長的GDP中，至少有18%是依靠對環(huán)境資源的損害所獲得的。因此，要正確衡量我國經(jīng)濟運行狀況，采用科學(xué)、可行的“生態(tài)服務(wù)指標體系”，即“綠色GDP”核算體系，就顯得尤為重要。而實行環(huán)境會計，無疑可以為計算“綠色GDP”提供科學(xué)、詳實的微觀數(shù)據(jù)。

3 對我國環(huán)境會計建設(shè)的幾點建議

3.1 修改補充相關(guān)法律法規(guī)

近年來我國多次修改環(huán)境法，體現(xiàn)了政府對企業(yè)影響環(huán)境的經(jīng)營行為的重視，2008年5月1日起實施的《環(huán)境信息公開辦法(試行)》要求“企業(yè)不得以保守商業(yè)秘密為借口，拒絕公開前款所列的環(huán)境信息。”但目前企業(yè)環(huán)境信息披露狀況并不理想，對此，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督、企業(yè)環(huán)境信息的披露列入會計法，以法律形式確定它的地位和作用，將是推進環(huán)境會計在實務(wù)中應(yīng)用，以及充分發(fā)揮它對企業(yè)規(guī)范的有力手段。

3.2 完善環(huán)境會計的理論與實務(wù)體系

在許多學(xué)者多年努力研究下，我國環(huán)境會計理論已經(jīng)基本形成體系，但是在具體實務(wù)操作中，環(huán)境會計的可操作性不強，主要原因是沒有出臺專門針對環(huán)境會計的準則，會計人員對環(huán)境活動的業(yè)務(wù)處理沒有明確的依據(jù)，缺乏相應(yīng)的約束。我國的環(huán)境會計在理論與實際操作上都還遠落后于發(fā)達國家，因此現(xiàn)在應(yīng)加快推進環(huán)境會計體系的建設(shè)，結(jié)合我國實際狀況，探討出適合我國國情的實行環(huán)境會計的辦法。

3.3 加強環(huán)境會計宣傳教育力度

我國社會公眾環(huán)境保護意識相對較薄弱，而環(huán)境會計的建設(shè)和實施，與會計人員較高的環(huán)境保護意識密切相關(guān)，同時全民環(huán)保意識的提高，也有助于公眾了解環(huán)境會計的重要性。深入開展宣傳教育，提高全國人們保護環(huán)境的自覺性，弘揚環(huán)境文化，普及環(huán)保知識，使公眾、企業(yè)和市場充分認識到環(huán)境效益對經(jīng)濟效益的影響，從而動員全社會支持發(fā)展環(huán)境會計，監(jiān)督和制約企業(yè)損害環(huán)境的經(jīng)濟行為，激發(fā)人們對環(huán)境會計的重視，才會有更多的人對環(huán)境會計進行研究和完善。

3.4 充分發(fā)揮政府職能作用

在我國，可持續(xù)發(fā)展觀體現(xiàn)在政府工作的方方面面，黨的十七大首次提出構(gòu)建“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”的兩型社會，為環(huán)境會計事業(yè)的建設(shè)指明了發(fā)展方向。我國政府正逐步完善環(huán)境保護相關(guān)法律法規(guī)，制定有利于環(huán)境保護的稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策，建立科學(xué)有效的生態(tài)環(huán)境評價體系，開展教育活動宣傳環(huán)保理念。充分發(fā)揮政府在環(huán)境會計建設(shè)中的指導(dǎo)和推動作用，將在最大程度上有效地促進環(huán)境會計的發(fā)展。

參考文獻

[1]許家林，孟凡利.環(huán)境會計[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

[2]肖維平.環(huán)境會計基本理論研究[J].財會月刊，1999，(5).