淺議非營利組織在艾滋病防治項目中的財務管理

摘要文章從預算編制、預算執行、財務督導、非營利組織的業務收入以及國家給予的稅收優惠、業務支出這幾個方面闡述了如何更好地發揮財務管理在艾滋病防治項目執行中的作用。

關鍵詞非營利組織 艾滋病 財務管理

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

艾滋病的傳播渠道、高病死率、不可治愈性、人們對其恐懼以及在倫理觀念和認識上的偏見和歧視，增加了對它的發現難度和感染、傳播的可能性，使之成為高度復雜的社會焦點，僅靠政府或醫療衛生機構很難肩負起這一艱巨任務，而非營利組織由于其靈活性、運作成本低及較強的可塑性，具有容易深入一般公眾難以觸及的特殊社會群體，取得感染者的信任，并在對高危人群的干預關懷和支持方面發揮了日益顯著的作用。非營利組織為完成這一崇高的社會使命需要有足夠的資金支持和科學的財務管理。非營利組織旨在團結、組織和動員廣大衛生工作者和社會各界人士，協助政府開展艾滋病健康教育活動，組織不同類型的防治技術培訓活動，進行科學的調研，推廣艾滋病防治新技術、新方案，為艾滋病病人和感染者提供情感支撐和幫助。筆者就非營利組織從事艾滋病項目財務管理談一些體會。

1 預算制度

1.1 預算編制

應本著提高資金使用效益，實事求是，量入為出，力求節約的原則，根據項目應實現的目標，預測各目標的工作量，結合中國國內相關支出標準和物價水平，編制預算及用款計劃。一是在確定項目需要的全部費用和現有資源的基礎之上制訂項目活動計劃，決定應該開展哪些活動，預算應與項目的所有活動保持一致;二是按照項目管理的單項支出活動的標準計算每次活動的經費開支，包括哪些活動項目經費可以支持、活動的補助標準等。在編制過程中要包括項目所有的支出類別，如:項目管理費、會議費、專家費、辦公耗材、交通和差旅、不可預見費用、其他費用等等。項目預算一經批復，一般不予調整。因突發性事件和政策性因素等客觀原因增加的必不可少開支，須按規定程序報批。

1.2 預算執行

各項目必須按批復的預算、用款計劃進行各類費用的支出。保證經費按照計劃支出是項目管理的重要內容，執行時可以通過月、季度財務報表對實施進度等進行監控，結合項目工作目標的完成情況評價項目資金的使用進度及經費使用是否合理，分析資金使用進度與業務工作進度是否一致?？赏ㄟ^計算預算執行率、預算調整率、資金到帳率、資金使用率等一系列評價指標來判斷和分析。隨時掌握和控制項目活動的安排和進展，避免在項目活動執行的后期，由于預算與實際支出差距過大，不得不暫停項目活動，對預算進行重新考慮、協調及申請經費撥付方進行的預算調整。

1.3 財務督導

非營利組織的資產來自各種各樣的捐贈和資助，所以能否高效合理的利用這些資產，能否公開、透明組織的財務管理狀況，能否接受社會公眾的監督就成了非營利組織是否具有誠信的根本。督導顧名思義監督指導，是連續地監視整個項目實施全過程與進展，發現實際工作與工作計劃的偏差，并及時糾正偏差。

一般來講，督導評估的項目指標均達到以下三點為標準通過:(1)活動按計劃完成;(2)經費使用符合預算;(3)相關資料留存完整。項目不同所督導的內容不同。譬如，全球基金督導原則是要保證資金的安全有效利用及指標的完成。項目督導均是以項目預算為依據，消除超范圍、超標準、超目標和不合理的支出等現象，做到計劃、預算、活動、支出的統一，發現問題，及時糾正，消除隱患，確保資金安全運行。督導結束后，及時對檔案資料進行整理，每次督導均要對上次督導意見進行核查，及時下發督導報告，責令限期整改，及時將整改情況上報，否則不予后期撥款。

2 業務收入

(1)非營利組織的業務收入嚴格區分限定性收入和非限定性收入，應稅收入和非應稅收入。

(2)收到款項或捐贈實物，必須開具專用發票，及時入賬;不得在往來中核算，更不得形成帳外資產。

(3)非營利組織的財務人員，應樹立積極、主動的工作態度，了解不同項目的業務狀況，與項目管理人員保持密切的、良好的溝通，在得到不管是國內還是國外的資助的時候，熟悉項目資金的來源和渠道，保證收入及時、準確入賬。不同的資金來源需要開具不同類別的票據。一般來講，非營利組織的經費管理方式有直接管理和托管單位代管兩種。

直接管理方式是經過注冊的社區小組，資金資助方將與其簽署雙方協議，并按照協議將項目款撥至其有效法人銀行帳戶上，該小組直接管理自身項目經費。資金資助方將定期或不定期對該小組經費使用情況進行督查。

托管單位代管方式是未經過注冊的社區小組，其項目經費必須選擇已注冊的非營利組織或資金資助方指定單位代管。資金資助方將與該社區小組及其資金托管單位簽署三方協議，項目經費將撥付到選定的托管單位的法人銀行賬戶。資金托管單位可提取不超過項目經費總額5%的管理費，當然是要看國際合作項目投資方是否允許收取管理費，象全球基金、中蓋艾滋病這樣大型的國際合作項目是不允許收取任何的管理費的。

無論是哪種經費管理形式，首先都需要看一下項目合作協議。如果協議中約定，資金如何使用，包括核算、帳戶方面的要求，只要是在協議里承諾的，財務就應當予以積極配合。一般來講，國外資助的項目更注重預算執行的嚴格性，他們非常講究在具體執行項目的時候，嚴格按照事先申報的預算以及工作進程予以實施。財務會計處理程序沒有特殊性，跟通常的會計記錄是一樣的，要求的票據應當也是按照國內的票據規范來做。財務報告一般是由會計人員做核算，并把相關的數據、項目的收入以及各項費用的數據提供給項目管理人員，由他們來最終合成項目方面的報告，提交給資助方。

(4)非營利組織是不以營利為目的，并不代表不可以獲取經營收益。當你獲得經營收入時，也需要按照國家相關的稅收法規政策去繳納一定的稅費(營業稅、增值稅、城建稅、教育附加費、文化事業費等)，實際上跟企業的納稅人是一樣的角色。一般來講，非營利組織獲取經營收益的最終目的，還是為了擴大自身的規模，實現公益發展的持續性。

(5)依據2008年1月1日施行的《中華人民共和國企業所得稅法》，對于企業所得稅，國家在對特定的非營利組織收入實施稅收優惠。

①對于財政撥款、政府資助、會費、捐贈等收入免征企業所得稅。目前，國外大多數國家都對非營利組織獲得的政府補貼、會費、捐贈、贈款等免征所得稅。由于非營利組織的捐贈收入可免稅，同時捐贈者也給予稅前扣除的優惠，因此就會有雙重的稅收利益，這通常被看作是對非營利組織的必要補貼。對于會費優惠，由于非營利組織要為成員提供相應的服務，會費可以不被認為是非營利組織的收入組成部分。對于政府資助，也是希望發揮政府資金四兩撥千斤的杠桿作用，發揮非營利組織協助政府提供社會服務的功能。

②對于股息、利息、租金、專利特許權使用費和資本利得等投資收入免征企業所得稅。非營利組織進行此類投資活動，一般屬于產生被動收入，例如股息、利息、租金、專利特許權使用費等。對符合國家相關政策并經稅務部門審核批準的可抵扣其應納稅所得額，拓展延伸特定的非營利組織，使更多符合條件的非營利組織享受這一政策優惠。

③對于與業務活動相關的經營性活動收入免征企業所得稅。非營利組織的經營性收入種類繁多，包括培訓班收入、注冊收入、技術轉讓收入、咨詢收入、刊物發行收入和“三產”收入等。非營利組織的經營性收入可以區分為與業務活動相關的經營性活動收入以及與業務活動無關的經營性活動收入。我國對特定非營利組織與業務活動相關的經營性活動收入免征企業所得稅。

④對于用于公益目的的收入減免所得稅。企業所得稅應該是對法人實體的“利潤”征稅，而法人實體代表的是其所有人或接受利潤分配的個人。非營利組織具有非營利性，即不是為其擁有者積累利潤，非營利組織可以盈利，但盈利必須用于組織使命所規定的工作，而不能在組織的所有者和經營者中進行分配。大多數國家給予非營利組織用于公益目的的收入予以廣泛的免稅待遇。我國對于符合條件的非營利組織，可以對其用于公益目的的收入在繳納所得稅時予以減免。

⑤對于特定領域的非營利組織暫免征收企業所得稅。對特定領域的非營利組織實施稅收優惠政策，可以充分體現國家的政策意圖和戰略導向，使非營利組織發展與經濟社會發展相適應。例如:社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，暫免征收企業所得稅。

3 業務支出

(1)業務支出管理的目標:堅持?？顚Ｓ茫_保資金的有效利用，確保資金不被擠占和挪用，保證支出的真實性、防止舞弊。(2)支出不得在往來款中核算，不得形成帳外資產。非營利組織日常支出的分類:項目支出、行政支出、其它支出。而國際合作項目一般只針對項目支出。(3)支出管理辦法:制定并執行切實、合理的報銷標準。建立并遵循一定的審批程序。所有支出必須有真實可靠的憑證。職工的工資、獎金、補貼、福利開支，要統一標準，公開、透明，避免以弄虛作假的方式增加工作報酬。(4)嚴格劃分業務活動成本、管理費用、籌資費用、其他費用的界限。業務活動成本是核算非營利組織為實現其業務活動目標、開展其項目活動或提供服務所發生的費用。

管理費用是核算非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項費用，例如:非營利組織理事會經費和行政管理人員的工資、獎金、福利費、津貼、住房公積金、社會保障費、離退休人員工資及補助、辦公費、水電費、郵電費、差旅費、折舊費、維修費、外聘中介機構審計費用等。

籌資費用是核算非營利組織為籌集業務活動所需資金而發生的如準備、印刷和發放募款宣傳資料費用以及應計入當期費用的借款費用、匯兌損益等。

其他費用是核算非營利組織發生的、無法歸屬到上述業務活動成本、管理費用、籌資費用中的費用，包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失等。

4 報表編制

財務報表是財務部門在日常會計核算的基礎上定期編制的、綜合反映財務狀況的書面文件。其應根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄及其他資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。財務報表編制實行月報、半年報、年報。非營利組織日常報送的財務報表有資產負債表、業務活動表及現金流量表。

不同項目所報送財務報表也不盡相同。對于國際合作項目，全球基金項目每季度通過中國全球基金項目財務管理軟件進行上報，共計15張報表。其中錄入表6張，生成表9張。內容涉及資金平衡、資產負債、工作目標收支、物資變動、經費預算及預算執行情況等等。中英艾滋病策略支持項目的會計報表為年報，包括資金平衡表，英國國際發展部贈款資金使用明細表。中蓋艾滋病項目報表為半年報，包括財務收支明細表、持續性活動報帳申請統計表、經費支出匯總表。

綜上所述，非營利組織作為社會組成分子，除依靠自身的自律和誠信外，還考驗著財務制度的嚴密和嚴謹性。非政府組織財務管理更應該講究持續經營，從目前多元、多變的社會經濟環境來看，必須把握現有的資源，掌握新的會計制度，統一核算口徑，完善會計核算方法，健全內部監督機制。壓力愈大，挑戰愈大，成長也就愈快，要用過硬的業務水平，建立強勢的財務地位。