企業集團納稅籌劃問題研究

摘要:企業集團納稅籌劃是從集團的發展全局出發，為減輕集團整體稅收負擔，增加稅后利潤而做出的一種戰略性的籌劃活動。如何發現納稅籌劃空間并實施納稅籌劃是企業首先要考慮的問題。研究企業集團納稅籌劃，探索企業集團納稅籌劃的途徑，以期達到企業集團整體資源配置的秩序化以及高效率性，實現企業集團整體價值最大化。

關鍵詞:企業集團;納稅籌劃;財務管理目標

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)09-0006-02

企業集團納稅籌劃，是指從集團發展的全局出發，基于法制規范，通過對集團內部各成員企業的融資、投資以及收益實現的進度、結構等進行合理安排，盡可能減少不必要的納稅支出，以實現企業集團稅后利潤的最大化或稅負最小化目的的一種戰略籌劃活動。納稅籌劃是企業集團財務管理決策的重點之一，是集團發揮資源一體化整合優勢與管理協同優勢實現整體資源配置的秩序化與高效性的重要保證。企業集團的納稅籌劃主要包括企業投資的納稅籌劃、籌資的納稅籌劃和生產經營管理的納稅籌劃。

一、企業集團納稅籌劃的必要性

1.企業集團納稅籌劃是降低納稅成本、規避納稅風險的重要措施。納稅成本具有收益變現程度的非對稱性和完全的現金性兩個顯著特征。對于一個法人企業而言，由于自身現金調劑能力的限制，在納稅現金支出上幾乎沒有任何彈性而言。而企業集團是由若干個成員企業組成的一個利益聯動的有機體，在諸如納稅現金流量的計劃安排與統籌調劑方面可以利用科學的納稅籌劃創造出更大的彈性優勢，實現在集團整體上與成員企業個體上納稅能力的相對提高或納稅風險的相對減少。

2.企業集團納稅籌劃是實現集團財務管理目標的具體要求。企業集團的財務管理目標是最大限度地發揮集團資源一體化整合優勢與管理協同優勢，實現整體資源配置的秩序化與高效率性，以期確定并不斷拓展市場的競爭優勢，實現集團價值最大化。納稅籌劃也必須圍繞這一目標進行。企業集團的納稅活動要實現1+1>2的協同效果就必須進行統一的納稅籌劃。企業集團不同于單個企業，它是由多個成員企業組成，每個企業的納稅活動勢必會影響企業集團的財務目標的實現。只有從一個企業集團全局性的戰略目標出發，合理進行納稅籌劃，才能使集團整體最少納稅。

3.企業財務管理目標的制定受到環境影響，必須適應環境的變化。企業財務管理目標必須綜合考慮各相關者的利益，這其中有權益資本所有者、知識資本所有者和社會發展的需要。因此，企業財務管理的總目標也演進為基于權益資本、人力資本和社會資本之上的企業價值最大化。現代企業集團利用稅收優惠、稅率差異等方法開展納稅籌劃，對于微觀主體的直接作用體現為有利于增強企業的競爭力、有助于企業制定正確的財務決策、有利于企業培養依法納稅的觀念、有利于提高企業的經營管理水平。現代企業集團納稅籌劃的目標，概言之，就是減輕稅收負擔、爭取稅后利潤最大化，其外在表現是納稅最少、納稅最晚，即實現“經濟納稅” 。

二、企業集團投資的納稅籌劃策略分析

投資是企業永恒的主題，它既是企業誕生的唯一方式，也是企業得以存續和發展最重要的手段，對投資主體來說，投資的主要目的就是盈利，對盈利的關注應充分考慮各種稅收因素。企業集團投資的納稅籌劃是指企業集團根據國家法律法規中有關投融資的減免稅優惠，借助成員企業的新建及合并，項目投資的合理配置，達到納稅籌劃的目的。

1.投資組織形式的選擇。企業在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發達的市場經濟條件下，可供企業選擇的企業組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業可以通過納稅籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。企業集團依據稅法對不同類型企業的稅收優惠規定，通過對核心企業的類型選擇，達到減輕稅收負擔的目的。

2.投資行業的選擇。在中國，稅法對不同的行業給予不同的稅收優惠，企業在進行投資時，要予以充分的考慮，結合實際情況，精心籌劃投資行業。企業集團可以根據國家產業政策和稅收優惠規定，通過對被投資企業所從事產業的選擇，以達到減輕稅負的目的。例如，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。中國現在給予的稅收優惠，目標之一是為了調整產業結構。企業集團可以利用自身優勢，有意識地進行多元化投資，充分利用政府在調整產業結構上的政策，調整成員企業的生產結構，通過籌劃降低企業的整體納稅成本。

3.投資方式的選擇。目前，中國一些企業集團積極致力于資本運作、企業重組，選擇合理的投資方式對于減輕稅負將具有重要經濟意義。對投資者而言，投資者可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機械設備或其他物件、工業產權、專有技術、土地使用權等作價投資。中國稅法規定，以不動產、無形資產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業稅，但轉讓該項股權，應按轉讓所得額繳納營業稅。而且，中國稅法還規定，投資、聯營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資，或作為聯營條件，將房地產轉讓到投資、聯營的企業中，這種行為具有投資的性質，與房地產的出售不同，沒有取得轉讓房地產的收入，按有關規定暫免征收土地增值稅。

4.投資地區的選擇。由于地區發展的不平衡，中國稅法對投資者在不同地區進行投資給予不同的稅收優惠政策，如經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等稅收政策比較優惠。企業集團可以通過對成員企業所在地和核心控股公司所在地的選擇進行有效的納稅籌劃，以享受政府區域性政策所提供的稅收優惠。因此，投資者可根據需要，向這些地區進行投資，以減輕稅收負擔。

三、企業集團籌資的納稅籌劃模式分析

1.資本弱化模式。在納稅籌劃過程中，企業應首先比較債務資本與權益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業必須綜合考慮包括稅收在內的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業。中國稅法規定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征稅兩次，一次是分配前作為企業的利潤或應納稅所得額，征收企業所得稅，另一次是分配后作為權益資本所有者的股息收入，征收預提所得稅。而企業支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。因此，企業集團可以通過設計資本來源結構，舉債投資，加大債務資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴大生產規模過程中，也盡量使用國內外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務成本。并且，有時可以利用其境外的關聯企業以債務資本形式貸款給企業，這種貸款利息要大大高于正常金融機構貸款利息。但這并不意味著負債越多越好，企業的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業陷于財務危機甚至破產倒閉。

2.租賃模式。租賃也是企業集團用以減輕稅負的重要籌劃方法。對承租人來說，租賃可獲得雙重好處:一是可以避免因長期擁有機器設備而承受的負擔和風險;二是可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤，從而減輕稅負。同時，租金的支付比較穩定，與購買機器設備相比，具有較大的均衡性。因為購買設備時，其價款一般為一次性支付，即使采用分期付款的方式，資金的支付時間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時雙方共同商定，這樣，承租企業可從減輕稅負的角度出發，通過租金的平衡支付使利潤在各個年度均攤，以減輕稅負。

3.可轉換債券模式。企業利用發行可轉換債券的方式籌集資金的好處是:一方面，可以在債券的存續期內享受利息減稅的優惠;另一方面，債券的存續期滿時，若債券轉換獲得成功，企業則不需用現金償還本金。所以，該方式能為籌資企業帶來較大的經濟利益。

四、企業集團經營管理過程的納稅籌劃

1.存貨計價納稅籌劃方法。按新的會計準則，各種存貨發出時，企業集團可以根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本，選擇不同的存貨計價方法將導致不同的會計利潤和存貨估價，并對企業稅收負擔產生影響。在物價持續下降的情況下，企業應選擇先進先出法，才能減輕企業稅收負擔。物價持續波動的情況下，則易采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業各期應納稅所得額的上下波動。

2.合理選擇固定資產的折舊方式。折舊作為固定資產在生產使用過程中的價值轉移，可以在計算應納稅所得額時予以扣除，因此它有著“稅收擋板”的作用，因為每個納稅期折舊額的大小，會影響企業當期的應納稅額，從而影響企業的所得稅稅負。一般來說，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊法，可以使企業獲得延期納稅的好處。

3.銷售收入的確認。銷售收入不僅影響企業利潤的形成，進而影響企業所得稅的繳納，而且它還是計算確認企業增值稅、營業稅等稅額的關鍵因素。不同的結算方式，企業確認銷售收入的時間不同。因此，企業應根據產品銷售策略選擇適當的收入確認方式，盡量推遲確認收入，從而延遲納稅義務的發生時間。

4.選擇合理的費用列支方式。首先，要是企業發生的費用盡量得到補償。企業應將國家允許的費用足額列支。包括按國家規定提足折舊費、福利費、教育費附加、工會經費等。其次，要充分預計可能發生損失和費用。對一些可預計的損失和費用以預提的方式提前計入，如大修理費等。

總之，集團公司通過納稅籌劃，將稅收杠桿的制約導向功能有機地融匯到企業財務決策和戰略選擇中，以期優化集團市場價值取向促使集團整體理財行為的科學化最終實現企業集團的最大效益。

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