也談環境成本的會計處理

摘要：伴隨著經濟環境、政治環境、法律環境、社會環境的不斷發展和變化，會計發展經歷了從結繩記事到復式記賬，從傳統的財務會計到財務會計與管理會計相結合，從手工記賬到會計電算化的普遍應用一系列過程。不同的環境產生了不同的會計發展形態，環境差異導致了成本與財務會計發展的差異。

關鍵詞：環境 成本 會計

一、環境成本

環境成本是“以保護資源、維護生態環境為目標，充分考慮產品生產前后對生態環境所產生的影響，按所測定的自然資源消耗標準，對產品投人進行計量和控制，并列計必須的資源消耗與環境治理補償性費用，使其成為必要消耗與必要補償組合而成的產品價值的載體”。相對于傳統成本而言，環境成本內容更為廣泛和復雜。具體可分為:環境污染補償成本、環境治理成本、環境保護維持成本、環境保護發展成本等。環境污染成本指企業由于污染和破壞生態環境應予補償所繳納的款項;環境損失成本指企業對生態環境的污染或破壞而造成的損失以及由于環境保護需要而勒令某些企業停產或減產而造成的損失;環境治理成本指企業為治理被污染和破壞的環境而發生的各項支出;環境保護維持成本指為預防生態環境污染和破壞而支出的日常維持費用;環境保護發展成本指為進一步發展環境保護產業而投人的各項開支。

二、環境成本的確認

會計確認是指通過一定的標準，辨認應輸入會計信息系統的經濟數據，確定這些數據應加以記錄的會計對象的要素，筆者認為，根據環境成本的定義，環境成本的確認應符合以下標準：

1.可靠性。是指所確認的項目應是合理的、中立的和真實的，即應公允的反映實際情況，不帶有任何偏見。可靠性是會計信息的第一特性，失去可靠性的信息則失去了其作為會計信息的靈魂。因此，環境成本的確認也應符合可靠性原則。

2.相關性。有關信息在用戶決策中有舉足輕重的作用，即環境成本的確認要與有關信息使用者的相關決策有關。

3.謹慎性原則。確認和計量都應遵循謹慎性原則，只有其發生具有相當確定性或帶來的效用具有相當可能性時才予以確認，這也是所有會計信息進入會計信息系統應遵循的原則。

4.權責發生制。是指以權利的形成和責任（或義務）的發生作為會計項目確認的依據，而無論款項是否已經收付。即對環境支出的確認應以權利已經形成或責任（義務）的實際履行為基礎將其確認為費用或是資本化

三、影響環境成本確認、計量的因素

1．對環境成本性質的認識。通過若干我國會計學界具有代表性的對環境成本的定義可知環境成本的共性：環境成本是在環境治理過程中發生的支出，該支出顯性的部分能以貨幣計量，例如環境治理費、罰款等貨幣性支出。而對生產中消耗掉的資源或者污染后不能恢復原貌的資源（例如空氣污染）在現行會計核算水平下卻不能以貨幣計量。從可行性角度而言同時參照聯合國國際會計與報告標準政府間專家工作組（ISAR 2003）的意見，將環境成本做如下分類：狹義的環境成本能用貨幣計量，而廣義的環境成本不能用貨幣計量，目前，會計核算水平下的環境成本核算的是狹義的環境成本。

2．資本化與費用化。原則上講環境支出的受益期有長有短，因而受益期超過一年或一個營業周期的將其資本化，計入核算對象成本；受益期不足一年或一個營業周期的將其費用化，計入當期損益。從實務操作而言，企業發生了環境保護支出應按如下程序將其費用化或資本化。對發生的環境支出：（1）首先判斷是否是會計估計變更，若是則按未來適用法進行賬務處理。例如：用于環境保護的設備，其累計折舊計提年限由8年縮短至5年。那么折舊費只在會計估計變化的當期和以后各期確認，并在報表附注中披露。（2）若不是會計估計變更，在判斷是費用化還是資本化時要看該支出的受益期間。①若受益期間為以前年度。實務操作時應首先排除會計政策變更和重大會計差錯的可能，因為會計政策變更和重大會計差錯應采用追溯調整法，視同新政策從開始一直在使用。②若受益期間為費用發生當期，即該支出只在支出當期受益，則將其費用化。③若受益期間為將來的某個時期，則將其資本化。

四、對環境成本管理的建議

1.加快環境政策的推行和創新，改善環境成本效益關系。環境政策會對企業的經濟業務產生實質性的影響，促使企業將環境問題納入戰略層次考慮，將環境成本管理融入企業成本管理的一部分。主要包括環境激勵政策、環境管制政策、保險、信息公開等經濟和非經濟政策。我國已經推行了排污收費制、補貼、管制政策、清潔生產戰略等政策，試行了排污權交易機制、生態環境補償機制，尚需研究和創新其他的環境政策。另外，國家應該建立環境受益和補償機制，遵循“誰保護誰受益，誰破壞誰恢復，污染者付費，利用者補償”原則，建立環境補償機制，以利于企事業單位之間的公平競爭。

2.以循環經濟和可持續發展為導向，制定恰當的環境成本管理與控制方法。實現可持續發展的目標首先是合理開發利用自然資源，使生態環境得到有效的保護和改善，環境成本管理和控制是實現這些環境改善的基礎保證。我國目前進行環境成本管理的企業主要采用事后處理，即所謂的末端治理，這種做法的主要缺陷在于無法預先了解和控制環境成本。

由上所述，環境成本會計的建立是十分必要的。當然，環境成本的不確定性決定了其會計處理的難度，而環境成本能否正確處理將直接影響環境會計的質量，最終影響環境財務信息的準確性。因此，環境成本會計具體的實施，還需要一系列的配套措施予以保證。例如:要規范環境支出的核算，加強有關環境核算的會計研究;完善環境法規，充分發揮環境法規的效力;運用經濟手段加強企業環保意識;普及環保教育，做好宣傳工作等等配套措施，才能使環境成本會計走向現實，才能使其在我國發揮應有的作用。

參考文獻：

[1]李建發、肖華.《我國企業環境報告：現狀、需求與未來》.《環境會計專題》.中國財政經濟出版社，2002年版.

[2]孫興華、王兆蕊.《綠色會計的計量與報告研究》.《環境會計專題》.中國財經濟出版社，2002年版.

[3]汪小英.《關于環境會計計量問題的思考》.《環境會計專題》.中國財政經濟出版社，2002年版.