建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制淺析

摘要： 建筑施工行業(yè)由于具有與其他行業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點，導致建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制難以取得很大的成效，影響了建筑施工企業(yè)的發(fā)展。基于存在問題，本文對建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題進行了闡述，并提出了相應的對策。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 內(nèi)部會計控制 淺析

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）會計內(nèi)部控制體系不健全。現(xiàn)階段，我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制體系還不夠健全。主要表現(xiàn)在：①貨幣資金收付和保管業(yè)務的授權(quán)批準不規(guī)范，不相容職務沒有徹底分離，相關(guān)機構(gòu)和人員缺乏相互制約、相互監(jiān)督。②實物資產(chǎn)管理的崗位責任制不規(guī)范，財產(chǎn)驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管和處理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在很大漏洞，財產(chǎn)被盜、毀損、流失比較嚴重。③企業(yè)內(nèi)部各管理層超越授權(quán)范圍行使職權(quán)，經(jīng)辦人員超越授權(quán)范圍辦理業(yè)務現(xiàn)象時有發(fā)生。④建筑工程項目決策程序不規(guī)范。相關(guān)機構(gòu)和人員的職責權(quán)限不明確，工程項目預算、投招標、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)控制乏力，導致決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收過程中存在舞弊行為。⑤采購與付款業(yè)務的機構(gòu)和崗位設置控制程序不完善，資金使用的隨意性，采購業(yè)務中弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴重；不重視應付賬款的管理，部分企業(yè)沒有建立預付賬款和定金的授權(quán)審批制度。⑥預算的編制、審定、下達、執(zhí)行程序不規(guī)范，分析和控制差異不及時，改進措施滯后且無力，影響了預算的完成或超額完成。

（二）項目經(jīng)理責任制不完善，制約了內(nèi)部會計控制。建筑施工企業(yè)實行以項目經(jīng)理為核心的負責制，在施工項目的建設中起到了一定的促進作用，但與之相適應的會計核算體制和約束機制不配套，企業(yè)管理層與項目經(jīng)營層關(guān)系不協(xié)調(diào)，出現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)理對項目經(jīng)理過度授權(quán)，使項目經(jīng)理部自主權(quán)過大，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督約束措施。而項目的會計人員又受到項目經(jīng)理的領(lǐng)導，項目經(jīng)理往往要求會計人員按其愿望進行會計核算，揮霍浪費，虛列工程成本，謀取個人利益，會計人員出于自身利益考慮，不敢加以制止，嚴重損害了企業(yè)整體利益。

（三）內(nèi)部審計獨立性缺失。審計的獨立性是審計人員客觀、公正的進行審查和作出審計結(jié)論的保證。然而，很多建筑施工企業(yè)的審計部門并沒有和財務部門完全分開，內(nèi)部審計直接由會計部門領(lǐng)導，或者內(nèi)部審計人員由會計人員兼任，審計人員的獨立性削弱，導致審計工作受各方面利益的牽制，審計工作也只是流于形式，審計結(jié)果也就失去了真實性和客觀性。而且在某些建筑施工企業(yè)中，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員還要受項目經(jīng)理的領(lǐng)導，無法發(fā)揮其監(jiān)督保障作用，導致財務報表虛假、企業(yè)內(nèi)部腐敗問題屢禁不止等現(xiàn)象層出不窮。

四、會計人員素質(zhì)不高。目前，建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計人員的素質(zhì)相對而言不能滿足建筑施工及企業(yè)發(fā)展的要求。企業(yè)會計隊伍中高學歷、高層次的會計人員所占比重較小，真正科班出身的會計人員不是很多，有些靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，甚至不具備從業(yè)資格，卻仍然呆在會計崗位上，導致企業(yè)會計人員整體知識結(jié)構(gòu)、學歷水平和業(yè)務水平偏低。同時，由于建筑施工行業(yè)具有分散性、流動性大的特點，導致會計從業(yè)人員的思想教育、理論和業(yè)務培訓得不到保障，再加上企業(yè)管理層對會計人員的培訓本身就不夠重視，即便偶爾開展一些培訓活動，往往也是流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制策略

（一）完善會計控制體系。基于建筑施工行業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的特點，為確保企業(yè)內(nèi)部財務管理的安全性和有效性，必須建立健全多層次的會計控制體系。一是實行不相容職務相互分離控制。不允許由一人單獨辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，建立相互驗證、相互制約的關(guān)系，也就是內(nèi)部牽制的機制。二是實施會計記錄控制。原始憑證必須經(jīng)過專人審核；記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容相一致，所有的記賬憑證都必須附有原始憑證；憑證必須連續(xù)編號，憑證的使用必須按編號順序使用，領(lǐng)用空白憑證必須經(jīng)過登記；建立定期的復核制度，定期對憑證的填制、記賬、過賬和報表編制的工作進行復核；建立總分類賬和明細分類賬、總分類賬和日記賬定期核對制度。三是完善企業(yè)內(nèi)部財務收支審批制度。辦理貨幣資金要認真填寫請款單，由單位審批負責人進行審批，出納員根據(jù)請款單支付并填寫支票和銀行憑證，會計或會計主管進行審核后方可在空白支票上或銀行憑證上加蓋財務大小印章。請款單要一式兩份，負責保管企業(yè)財務大小印章的會計或會計主管保存一份，以備查記錄、核銷記錄。四是定期對單位內(nèi)部財務審核清理。會計或會計主管對申請支付的每一筆貨幣資金要隨時清理核銷，對核銷的每一筆貨幣資金的原始發(fā)票要進行審核，出納員根據(jù)審核后的原始發(fā)票登記現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬。

（二）實行內(nèi)部會計委派制度。建筑施工企業(yè)的會計委派是指公司對施工項目部委派會計人員，并授權(quán)監(jiān)督項目部會計行為和其他經(jīng)營活動的一種方法。項目部內(nèi)部會計控制弱化的現(xiàn)象比較普遍，主要原因就是公司與項目部簽定責任書后，項目經(jīng)理的權(quán)利相對集中，認為只要能完成責任目標，內(nèi)部控制與否自己說了算，會計的控制與監(jiān)督形同虛設，加上施工企業(yè)工地多且分散，有的還比較偏僻，公司的監(jiān)管難以到位。為使委派會計工作能取得切實成效，必須做到以下幾點：一是項目部財會人員具有獨立性，相對獨立于項目經(jīng)理部的人員參與項目管理，這些人員的績效考核獨立于項目部之外，由委派部門組織進行，其工資、獎金和各種福利也由委派部門從項目管理費中發(fā)放；二是項目部會計人員既向公司負責，又對所在項目部負責，但以向公司負責為主，在維護公司利益的前提下對所在項目部實施財務管理和會計監(jiān)督；三是要明確項目部財會人員的報告責任，重大事項及時報告和一般事項定期報告，還可以實行費用支出或資金使用聯(lián)合簽字的辦法，資本性支出和重大的經(jīng)營性支出須由項目部財會主管與項目經(jīng)理聯(lián)合簽署方可以有效。對項目部會計人員實行委派，有利于發(fā)揮會計監(jiān)督作用，提高會計信息質(zhì)量，做到對會計的控制。

（三）健全內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。內(nèi)部審計監(jiān)督和內(nèi)部會計監(jiān)督是相輔相成的，加強內(nèi)部審計工作能有效地推動會計監(jiān)督工作的實施。在建筑施工企業(yè)中，應建立適合業(yè)務特點的內(nèi)部審計辦法和程序，按照審計法規(guī)的要求，開展內(nèi)部審計工作，可以從以下幾個方面著手：①實行內(nèi)部審計人員雙重管理制。將建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計人員的人事關(guān)系留在企業(yè)，其工資、福利、獎金納入審計機關(guān)統(tǒng)一發(fā)放。內(nèi)部審計人員不參與企業(yè)的任何經(jīng)濟分配，從根本上提高內(nèi)部審計的獨立性。②對工程項目進行成本、效益審計，找出薄弱環(huán)節(jié)，加以完善。③強化項目目標管理，堵塞漏洞，挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益；對項目經(jīng)理進行任期經(jīng)濟責任審計，防止項目的短期行為。④增強對企業(yè)內(nèi)部管理制度的修改，完善企業(yè)的內(nèi)控制度，強化內(nèi)部會計監(jiān)督。⑤定期對財務收支進行審計，同時對會計核算進行再監(jiān)督，確保單位會計報表的真實、合法。有條件的企業(yè)應開展多形式的內(nèi)部審計工作，發(fā)揮其對企業(yè)經(jīng)濟話動的監(jiān)督作用。

（四）加強建筑施工預算控制。建筑施工企業(yè)的施工組織設計，往往跟工程預算緊密聯(lián)系，合理的工程預算，可以減少施工中的各項投入，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。工程預算實際上就是效益預算，在財務管理體系中，必須將各個工序的人工、機械以及其他費用，進行強而有力的效益劃分。建筑施工企業(yè)會計控制效果的好壞，往往和預算有著十分重要的聯(lián)系，因此，加強建筑施工企業(yè)的預算管理更是企業(yè)提升自身財務管理水平的重中之重。對于施工企業(yè)而言，預算控制必須從兩方面著手：一方面是企業(yè)的公司預算，包括財務預算和種種投資預算。其針對公司的財務收入以及支出、資金業(yè)務的投用，能良好映射出來。另一方面是針對具體施工工程項目的工程預算。其對建筑施工企業(yè)的預算意義非常，直接關(guān)系到企業(yè)是否盈利，工程是否能順利實施，所以必須作為施工企業(yè)預算控制的核心，企業(yè)內(nèi)部會計工作的重中之重。

（五）提高會計人員素質(zhì)。內(nèi)部會計控制制度要通過人的執(zhí)行才能發(fā)揮作用，沒有一支高素質(zhì)的會計隊伍，再好的制度也會形同虛設。提高會計人員的素質(zhì)，首先要加強會計人員的思想政治教育，樹立和培養(yǎng)會計人員的廉正觀念和精益求精的精神，使其在執(zhí)行會計職能時不受個人利益驅(qū)使，不帶個人感情色彩，客觀、公正地對經(jīng)濟業(yè)務進行核算和監(jiān)督；其次要不斷提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)，要對現(xiàn)有的會計人員實行考核上崗，不合格的一律不得上崗，并切實抓好會計人員的繼續(xù)教育工作，要求會計人員必須掌握計算機技術(shù)、會計電算化等新知識、新技能，以適應經(jīng)濟發(fā)展的需要；再次，盡可能引進高學歷、高層次會計人員，逐步提高企業(yè)會計隊伍的整體素質(zhì)。

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