新舊《企業會計準則——基本準則》的對比分析

一、基本準則的總體對比分析

(1)會計準則目的對比。舊準則規定的會計目的為:為適應我國社會主義市場經濟發展的需要，統一會計核算標準，保證會計信息質量;新準則將目的修改為:為了規范會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量。修改后的基本準則目標刪除了口號性的條款，更強調了規范會計行為的首要目的。

(2)制定依據對比。舊準則為:制定企業會計制度應遵循本準則;新準則修改為:企業會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循基本準則。

(3)準則基本內容對比。舊準則主要強調了會計對象、會計假設及核算方法。新準則在保留舊準則內容的同時，刪去了有關會計記錄文字方面的要求，增加了財務會計報告方面的內容。

(4)適用范圍對比。原準則適用于我國境內的所有企業，境外企業應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。新準則適用于在我國境內設立的企業(包括公司)，它在表述上更科學。

(5)會計核算基本前提對比。原準則包括會計主體、會計分期、持續經營和貨幣計量。新準則包括會計主體、會計分期、持續經營、貨幣計量和權責發生制。

(6)新準則明確了財務會計報告目標和使用人。

二、會計計量屬性的對比分析

(1)公允價值的應用是新準則的一個亮點和新突破。按照公允價值計量，成為會計準則體系中新增加的金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并債務重組和非貨幣性交易等必須執行的內容。新準則規定:非貨幣性資產交換應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。由此產生的結果是:這一交換將產生利潤。而此前采用的賬面價值計算法，基本不產生利潤。這對于投資性地產上市公司則孕育了一定機會，由于可能每年重估地產價值，并以市值反映其賬面價值，由此將直接大幅提高每股的凈資產，降低市凈率。另外，由于折舊消失，相應會提高公司利潤，有效提升公司股票的估值水平。

(2)新準則給企業以及會計師事務所提出了較大的挑戰。判斷公允價值的確認方法是否恰當，公允價值的確定是否合理，將成為會計計量是否合理的關鍵。這一規定執行后，一旦債務人獲得了債務的豁免，反映到報表上將會是直接提高其當期利潤和每股收益。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，值得投資者關注。當然我們也應把握這樣一個原則:以歷史成本為基礎，除非條件比較充分，否則，公允價值是不允許濫用的。

三、會計要素定義的對比分析

新準則會計要素定義更為科學。新準則會計要素仍保留舊準則六要素的名稱及分類，但對其定義按照《企業財務報告條例》的規定做了重大調整，使之更能揭示要素的內涵和本質特征。

新準則規定了資產、負債、收入、費用要素的確認條件，即符合這些要素定義的項目，同時滿足與該項目有關的經濟利益很可能流入或流出企業，且經濟利益流入流出額能夠可靠計量時才能確認。新準則刪除了資產、負債要素的具體分類。資產、負債要素的定義與《企業財務報告條例》除表述略有不同外，內涵完全一致。收入、費用要素的定義強調了它們與所有者權益變化之間的關系，并且它們必須是與所有者投入資本或者與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流入、總流出。

四、財務會計報告方面的對比分析

(1)在財務報表定義方面。舊準則規定財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件。新準則規定財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

(2)在財務報表組成方面。舊準則規定的財務報表包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表(或現金流量表)、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則規定的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表等報表及附注，取消了財務狀況變動表的編制要求，突出了“四大主表”，即資產負債表、利潤表、現金流量表和股東權益變動表。

參考文獻

[1]財政部網站.企業會計準則—基本準則

[2]財政部條法司.企業會計準則—基本準則修訂的必要性及主要內容.財務與會計(綜合版).2006(5)

[3]李桂榮.企業會計準則—基本準則的特點與突破.中國農業會計.2006(5)