公司治理與會計報告質(zhì)量

摘要:現(xiàn)代財務(wù)會計師重要的公司治理機(jī)制，發(fā)揮者非常重要的作用。本文通過對公司治理與會計報告之間的關(guān)系進(jìn)行分析，指出我國現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對會計報告質(zhì)量的影響，然后給出了完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會計信息報告的對策。

關(guān)鍵詞:公司治理;會計報告;對策

公司治理是指通過一套包括內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。會計作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”，主要體現(xiàn)了公司治理的機(jī)制和效果，其基本目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的可靠、相關(guān)的會計信息。公司治理涉及各種利益相關(guān)者責(zé)權(quán)利上的劃分和制衡。完善公司治理結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)在于要明確劃分股東、董事會和經(jīng)理人員各自的權(quán)利、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，最終保證公司制度的有效運(yùn)行。

1 公司治理與會計報告相關(guān)性分析

公司治理與會計報告披露之間有積極的互動關(guān)系。會計主要體現(xiàn)了公司治理的機(jī)制和效果，其基本目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的可靠的、相關(guān)的會計信息。

1.1高質(zhì)量會計報告是公司治理的基礎(chǔ)

公司治理包括兩個不同的層次即內(nèi)部公司治理和外部公司治理已達(dá)成共識。高質(zhì)量的會計報告是公司內(nèi)、外部治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。會計報告質(zhì)量的高低影響著公司治理的效果。公司治理主要是協(xié)調(diào)公司與所有公司利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，其中包括股東和債權(quán)人、股東和經(jīng)理人員、經(jīng)理人員和職工等的利益關(guān)系。

(1)會計報告在監(jiān)督和評價機(jī)制中的作用

實(shí)際工作中，會計信息披露制度起到監(jiān)護(hù)人的作用。投資者為了實(shí)現(xiàn)其財務(wù)資本的保值增殖而對經(jīng)理人員的行為進(jìn)行監(jiān)控，就要依賴于公司年報、中報和臨時公告等對外披露的會計信息。同樣，投資者對經(jīng)理人的事后評價也離不開會計報告。投資者通過會計報告對公司經(jīng)營業(yè)績及經(jīng)理人員的個人能力進(jìn)行評價，以便增加下次談判時的籌碼，改進(jìn)公司治理機(jī)制。因此，會計報告是對經(jīng)理人進(jìn)行監(jiān)督和評價的基礎(chǔ)。

(2)會計報告在報酬激勵機(jī)制中的作用

由于人力資本天然屬于個人，其作用能否發(fā)揮存在較大的不確定性。為了實(shí)現(xiàn)激勵相容，讓經(jīng)理人員分享一部分剩余索取權(quán)是有效率的，高度綜合的會計報告自然成為激勵合同設(shè)計和實(shí)施的基礎(chǔ)。在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)經(jīng)理人員報酬激勵方案的設(shè)計和實(shí)施是以凈收益和股票價格為基礎(chǔ)的。

(3)會計報告在控制權(quán)配置中的作用

公司治理結(jié)構(gòu)所解決的關(guān)鍵性問題是公司控制權(quán)配置問題，而且公司控制權(quán)配置具有狀態(tài)依存性。會計利潤的狀況規(guī)定著公司控制權(quán)在各個區(qū)間上配置的邊界，是企業(yè)契約參與者進(jìn)行談判的基礎(chǔ)。當(dāng)會計報告提供的信息能夠及時在契約參與者之間加以披露時，預(yù)期自身權(quán)益將會遭到嚴(yán)重?fù)p害的一方就會聯(lián)合起來，通過內(nèi)部談判或外部市場機(jī)制，相機(jī)地取得公司控制權(quán)，從而達(dá)到與剩余索取權(quán)的對稱分布。

1.2規(guī)范的公司治理有助于提高會計報告

會計報告是指企業(yè)正式對外揭示并傳遞財務(wù)信息的手段，它主要反映企業(yè)等經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、形成的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。會計報告的目標(biāo)由于環(huán)境的不同而有差異，但核心是為使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，會計報告得到了越來越多的重視，各種經(jīng)濟(jì)活動也都越來越多的依賴會計報告反映出來。國內(nèi)外企業(yè)普遍存在的會計信息失真現(xiàn)象，也許可以找出若干條原因，但事實(shí)證明了這樣一個道理，即:不完善的公司治理是所有問題的重要根源，有缺陷的公司治理無法保證會計信息的高質(zhì)量。因此，公司治理這一制度環(huán)境在很大程度上會影響會計報告的質(zhì)量。

2 我國現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對會計報告質(zhì)量的影響

2.1公司治理的缺陷

有效的公司內(nèi)部治理可以規(guī)范會計行為，能夠保證會計資料真實(shí)、完整，提高會計報告的質(zhì)量，但是從目前我國的情況來看，我國的公司治理結(jié)構(gòu)方面存在很多的缺陷，主要表現(xiàn)在:

(1)國有出資人不到位

公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是股東大會，董事會，監(jiān)事會對企業(yè)管理者進(jìn)行內(nèi)部直接監(jiān)控的機(jī)制，是公司內(nèi)部控制的主體。在我國，特別是國有企業(yè)，國有太股東長期缺位，股東大會形同虛設(shè)，股東大會成為表決機(jī)器，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)失去他應(yīng)有的權(quán)力。而代理人則更多地關(guān)注于自身的政績與仕途，這樣導(dǎo)致國有出資人不到位，國家作為所有者的利益和意志被虛置，導(dǎo)致會計報告失真，降低了會計報告的質(zhì)量。

(2)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部人控制和“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象嚴(yán)重

根據(jù)我國實(shí)際情況，對內(nèi)部人控制可以理解為內(nèi)部人控制是指由于企業(yè)的外部成員的監(jiān)管不力，企業(yè)的內(nèi)部成員掌握了企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，是一種在體制轉(zhuǎn)換過程中產(chǎn)生的必然現(xiàn)象。從其導(dǎo)致的后果看，內(nèi)部人控制一般損害了非內(nèi)部人和其他利益相關(guān)者的利益，其為了表現(xiàn)自己已完成所有者賦予的受托責(zé)任，通常會利用會計這一工具，美化財務(wù)報告，出具符合他們需要的會計信息。其財務(wù)報告很難達(dá)到真實(shí)公允的目標(biāo)，財務(wù)報告信息失真也是必然。

(3)真正的會計報告需求主體缺失

會計報告質(zhì)量的形成過程是用戶的需求質(zhì)量與經(jīng)營主體的供給質(zhì)量經(jīng)過多次博弈，實(shí)現(xiàn)某種利益均衡的過程，也是會計報告需求質(zhì)量與供給質(zhì)量雙向逼近的過程。也就是說，會計報告的供給與需求在相互作用的過程中共同決定著會計信息質(zhì)量的高低。真正的會計報告需求主體普遍缺失。這樣對于會計報告質(zhì)量的要求就會降低，對于企業(yè)而言，就會疏忽對于會計報告的真實(shí)性，重要性，相關(guān)性的編制要求，從而降低了會計報告的質(zhì)量。

(4)董事會獨(dú)立性差

在我國，上市公司設(shè)立獨(dú)立董事，有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)建立健全各項制度，監(jiān)督企業(yè)遵紀(jì)守法、合規(guī)經(jīng)營。但是目前一些上市公司獨(dú)立董事，要么身兼數(shù)職無力發(fā)揮董事的作用;要么職業(yè)操守較差，董事會缺乏獨(dú)立性，其作用往往不能正常發(fā)揮，進(jìn)而影響會計報告的質(zhì)量。

(5)經(jīng)營者激勵機(jī)制不合理

目前的主要問題是薪酬的組成結(jié)構(gòu)不合理，貨幣性薪酬過高，股權(quán)性薪酬過低，短期激勵過大，長期激勵不足，忽視對經(jīng)營者激勵機(jī)制改進(jìn)等問題的研究，導(dǎo)致我國上市公司的薪酬結(jié)構(gòu)比較單一，報酬安排沒有充分考慮經(jīng)營者的長期利益，不能對董事和高級管理人員起到足夠的激勵和監(jiān)督作用。雖然有些公司嘗試年薪制和持股制度，但沒有確定一個合理的年薪報酬機(jī)制和有效的股權(quán)激勵機(jī)制。

2.1公司外部治理結(jié)構(gòu)的缺陷

(1)會計師事務(wù)所效率不足

在市場經(jīng)濟(jì)中，會計師事務(wù)所行業(yè)競爭很激烈，市場地位相對弱勢，加之某些公司治理中存在的不規(guī)范現(xiàn)象，注冊會計師的獨(dú)立性很難發(fā)揮。近幾年來一系列財務(wù)欺詐案件以及與之相聯(lián)的審計失敗事件，使注冊會計師等社會中介機(jī)構(gòu)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，中介監(jiān)督力量薄弱，對于經(jīng)營者而言，提供高質(zhì)量會計報告的動力不足。

(2)資本市場發(fā)育不完善

我國資本市場雖然已經(jīng)歷了十余年的成長，但仍然很不完善。一方面，資本市場本身對上市公司業(yè)績反映遲鈍，具體表現(xiàn)為股票價格與公司價值相背離，存在大量投機(jī)行為，不能充分優(yōu)化各種社會資源配置:另一方面管理層對虛假信息、會計造假、違規(guī)經(jīng)營等各種現(xiàn)象處罰較輕，舞弊行為獲取的收益大于成本，從而也造成會計報告質(zhì)量不高。

3 完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息報告的對策

3.1健全公司內(nèi)部治理

明確董事會是公司內(nèi)部控制的核心，完善獨(dú)立董事會制度，提高獨(dú)立董事的比例，保持和增強(qiáng)獨(dú)立董事的控制權(quán)和獨(dú)立性。具體采取以下幾點(diǎn)措施:

(1)取得所有者對公司的最終控制權(quán)

股權(quán)分置改革已經(jīng)使原來不能流通的國家股和法人股將逐步流通起來，現(xiàn)階段應(yīng)適時發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者特別是作為上市公司最大債權(quán)人的銀行在公司治理中的積極作用，采取切實(shí)措施保護(hù)中小投資者，提高中小投資者的話語權(quán)，改變“一股獨(dú)大”和大股東侵占中小投資者利益的現(xiàn)象。

(2)強(qiáng)化內(nèi)部人控制的約束體制

強(qiáng)化以市場為主體的對于內(nèi)部人控制的約束體系，減少政府對企業(yè)干預(yù)。首先，國有股的流通是解決內(nèi)部人控制的關(guān)鍵，通過資本市場的約束減少內(nèi)部人控制行為，使多元持股制的優(yōu)越性得以發(fā)揮。

(3)形成有效的會計信息需求主體

培育以市場為導(dǎo)向的強(qiáng)有力的會計信息需求主體，提高會計信息的需求水平，建立通暢、便捷、高效的信息反饋渠道，增大會計信息需求對會計信息供給的反作用力，從源頭上提高會計信息的質(zhì)量。

(4)強(qiáng)化獨(dú)立董事執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性

為強(qiáng)化董事會所代表的利益的中立性，應(yīng)通過建立以獨(dú)立性為原則的獨(dú)立董事選聘機(jī)制，盡可能減少目前尚未理順的委托代理關(guān)系所產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)。獨(dú)立董事作為中小股東利益的代理人，應(yīng)由中小股東(委托人)提名選聘，割斷獨(dú)立董事與上市公司之間的關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性。

(5)完善激勵機(jī)制

運(yùn)用股權(quán)激勵制度是西方普遍運(yùn)用的一項有效的激勵制度，能夠讓所有者與經(jīng)營者擁有著共同的目標(biāo)，激發(fā)經(jīng)營者的積極性，建議盡快在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，完善股權(quán)激勵制度，改變目前上市公司年薪制的短期激勵模式，從而提高公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高會計報告的質(zhì)量。

3.2完善公司外部治理環(huán)境

完善公司外部治理，建立監(jiān)督約束機(jī)制，使外部市場上的監(jiān)督約束機(jī)制對上市公司形成足夠的壓力和動力。強(qiáng)化國有法人出資人的利益，增強(qiáng)社會中介機(jī)構(gòu)尤其是注冊會計師行業(yè)的獨(dú)立性并對其加強(qiáng)監(jiān)管、指導(dǎo)，提高審計質(zhì)量;加強(qiáng)信息披露法規(guī)化建設(shè)，加大對違法行為的處罰力度。