個(gè)人所得稅課稅單位研究

摘要:一直以來我國個(gè)人所得稅改革的主要方式是提高起征點(diǎn)，但其作用——調(diào)節(jié)國民收入分配——并不明顯。在此背景下，筆者提出了改革課稅單位的觀點(diǎn)，即以家庭為課稅單位的設(shè)想取代目前以個(gè)人為課稅單位的現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;課稅單位;個(gè)人:家庭

近年，我國個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)不斷上升，最初起征點(diǎn)為800元，2006年1月1日上調(diào)為1600元，2008年3月1日又上調(diào)為2000元。雖然部分低收入者因此而受益，但最大的受益者仍是高收入人群，無疑高征點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)與政府提高起征點(diǎn)的初衷相去甚遠(yuǎn)，且存在進(jìn)一步拉大收入分配差距的可能性。鑒于此，筆者提出以家庭為課稅單位的新模式。

1 以個(gè)人為課稅單位的弊端

(1)以個(gè)人為課稅單位——未考慮家庭收入的構(gòu)成

將個(gè)人作為課稅單位，不考慮家庭收入的構(gòu)成情況，勢(shì)必出現(xiàn)相同收入家庭不同稅收負(fù)擔(dān)的狀況，從而導(dǎo)致稅收違背橫向公平原則。假設(shè)有家庭甲和乙，甲乙總收入相同——4000元人民幣，現(xiàn)假定甲收入完全源于丈夫，妻子的收入為0;乙收入源于夫妻雙方，分別為2000元。該假設(shè)按現(xiàn)行稅率表執(zhí)行，則甲繳納個(gè)人所得稅175元，乙為0。若以家庭為課稅單位，在不考慮其他因素的情況下，甲乙繳納的個(gè)人所得稅將完全相同。

(2)以個(gè)人為課稅單位——未考慮家庭的實(shí)際負(fù)擔(dān)

將個(gè)人作為課稅單位，未充分考慮不同家庭贍養(yǎng)人口的數(shù)量和實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，有違稅收量能負(fù)擔(dān)的原則。目前我國在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)采取了“一刀切”——納稅人費(fèi)用扣除一律為2000元。但實(shí)際生活中，收入相當(dāng)?shù)膫€(gè)人會(huì)因?yàn)椴煌募彝顩r導(dǎo)致不同的納稅能力。假設(shè)有甲、乙二人，月收入相同，甲只需要養(yǎng)活自己;乙不僅需要養(yǎng)活妻兒、而且還要贍養(yǎng)父母。按現(xiàn)行稅率表執(zhí)行，乙的負(fù)擔(dān)明顯重于甲。若以家庭為課稅單位，充分考慮家庭實(shí)際情況，不同家庭區(qū)別對(duì)待，無疑更有益于實(shí)現(xiàn)收入分配公平。

目前，我國社會(huì)保障制度不完善，老年人生存生活的問題尚不能得到完全有效的解決，贍養(yǎng)父母依然是子女天經(jīng)地義的義務(wù)，特別是以獨(dú)生子女居多的80后不得不面對(duì)贍養(yǎng)至少四個(gè)老人的現(xiàn)實(shí)，而該現(xiàn)象或社會(huì)問題是當(dāng)前課稅模式未充分考慮的。這就為以家庭為課稅單位的新模式的介入提供了可能。

(3)以個(gè)人為課稅單位——易使納稅人分割收入避稅

將個(gè)人作為課稅單位，不能規(guī)避納稅人通過分割收入的方式避稅，假設(shè)夫妻收入差距懸殊，其中一方將面臨較高的邊際稅率，在現(xiàn)行模式下，夫妻必然想方設(shè)法規(guī)避該風(fēng)險(xiǎn)——分割收入降低邊際稅率。若如此，不僅造成個(gè)人所得稅的流失，而且加劇了社會(huì)的不公平性。

(4)以個(gè)人為課稅單位——不符合國人風(fēng)俗習(xí)慣

依據(jù)風(fēng)俗，家庭是中國社會(huì)組織的最小單位，而非個(gè)人，現(xiàn)行模式無疑弱化了傳統(tǒng)意義上的家的內(nèi)涵。若以家庭為課稅單位，勢(shì)必有助于增強(qiáng)家庭成員的凝聚力、彼此的責(zé)任心和有利于維護(hù)家庭組織的穩(wěn)定性。

《婚姻法》第十七條規(guī)定:“夫妻在婚姻關(guān)系存續(xù)期間所得的下列財(cái)產(chǎn)，歸夫妻共同所有:(一)工資、獎(jiǎng)金;(二)生產(chǎn)、經(jīng)營的收益;(三)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的收益;(四)繼承或贈(zèng)予所得的財(cái)產(chǎn)。強(qiáng)調(diào)了夫妻雙方的一體性，因此在征收個(gè)人所得稅時(shí)，沒有必要把家庭成員分開。

2 改革措施

從理論上講，納稅單位的選擇應(yīng)遵循一定的標(biāo)準(zhǔn):(1)杜絕“婚姻懲罰稅”和“婚姻獎(jiǎng)勵(lì)稅”的發(fā)生，保持稅收的中性;(2)保持稅收的橫向公平，收入相同的家庭得到同樣的稅收待遇:(3)丈夫與妻子的財(cái)務(wù)安排不應(yīng)受復(fù)雜稅收制度的影響;(4)稅制應(yīng)在單身和已婚納稅者間體現(xiàn)公平性;同時(shí)夫妻中僅一方有收入的稅收待遇也應(yīng)公平;(5)任何稅收安排都應(yīng)使納稅人明確其義務(wù)和稅務(wù)當(dāng)局的管理:(6)納稅者有權(quán)保留納稅方面的隱私。

(1)實(shí)行綜合所得稅制

以家庭為課稅單位的征收模式要求對(duì)不同來源、不同性質(zhì)的收入不作區(qū)分，一并作為家庭所得征收，這要求我國必須實(shí)行綜合所得稅制。結(jié)合我國目前的實(shí)際情況，可先過渡到混合所得稅模式，待條件成熟后再過渡到綜合所得稅模式。

(2)深化分稅制改革

我國目前實(shí)行適度分稅制——中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，個(gè)人所得稅是中央與地方的共享稅，其中中央占60%，地方占40%。對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收的個(gè)人所得稅100%歸中央，并由中央負(fù)責(zé)征收，其余個(gè)人所得稅則由地方政府征收。稅收立法權(quán)和管理權(quán)都集中于中央，地方政府只享有部分管理權(quán)限。稅收的細(xì)則、扣除的標(biāo)準(zhǔn)、稅率的設(shè)計(jì)等都也由中央政府來制定，地方只負(fù)責(zé)征收，且僅40%的比例，打擊了地方政府的積極性。若以家庭為課稅單位，地方政府則需做很多工作來適應(yīng)變化，如核定家庭結(jié)構(gòu)、了解家庭情況等。所以在此情況下可考慮提高地方政府的積極性，適當(dāng)增加其分享比例，盡快建立納稅人家庭情況的數(shù)據(jù)庫。

(3)完善財(cái)產(chǎn)的申報(bào)制度

首先以法律的形式明確納稅人申報(bào)財(cái)產(chǎn)的義務(wù)，對(duì)不如實(shí)申報(bào)的個(gè)人或家庭給予重罰。其次，完善信息化建設(shè)。目前我國推行第二代身份證，其芯片可追加變動(dòng)信息，可追加納稅人信息，并與銀行賬號(hào)相連，構(gòu)建身份證號(hào)、納稅號(hào)、存款賬號(hào)互動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)。

(4)健全個(gè)人所得稅費(fèi)用的扣除制度

個(gè)人所得稅的扣除主要分為四部分一基本生計(jì)費(fèi)用扣除、教育費(fèi)用的扣除、贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除和對(duì)家庭殘疾人、病人情況的考慮。對(duì)于扣除額，應(yīng)該根據(jù)每年的通貨膨脹作調(diào)整，力求保持稅收的中性。

最后還應(yīng)制定懲罰性的措施，對(duì)于偷稅或漏稅的現(xiàn)象給予懲罰——取消或降低其扣除。對(duì)超生的子女不允許其扣除教育費(fèi)用和其他費(fèi)用，從而在一定程度上也可以達(dá)到計(jì)劃生育的目的。