我國外資企業逆向避稅的分析

摘要:據統計，全球500強中已有400多家來華投，資，其往往通過轉讓定價、資本弱化及利用稅收優惠政策等手段轉移利潤，進行反常規的“逆向避稅”活動，這已嚴重侵蝕了我國稅收收入。因此，深刻剖析逆向避稅的各方面原因并進而采取強有力的遏制措施，對于維護國家稅收、維持經濟秩序有重大意義。

關鍵詞:跨國公司;在華;逆向避稅;應對

一、逆向避稅在華現狀

二十一世紀以來，我國對外開放進一步深入，尤其是在我國正式加入WTO以后，跨國公司紛紛進駐中國。然而，我國作為發展中國家，在經濟全球化的進程中處于劣勢，為了吸引國際投資和先進科技，我國制定了一系列稅收優惠政策和措施，來鼓勵跨國公司來華投資，使其在我國境內創造和實現的利潤所承受的實際稅負水平較低。

納稅人開展避稅活動，一般是通過將稅源從高稅國向低稅國轉移以達到避稅目的。近年來，跨國公司紛紛通過轉讓定價、資本弱化等手段將利潤由稅負較低的我國移至其稅負，較重的居住國，即出現了反常規的“逆向避稅”現象，而這已逐漸發展成為我國境內涉外避稅的突出特征，極大程度上損害了我國作為發展中國家的稅收權益及經濟秩序穩定，亟應引起政府及稅務部門的重視。

二、原因探析

(一)主觀原因分析:

1、外商獨享合資企業稅后利潤，謀求經濟利益最大化的目標。

合資經營是跨國公司在華直接投資的普通形式，以合資經營形式建立的公司，必然會涉及到合作者，由于合資企業中外方都有一定的控股比例，根據合資企業法，中外合資企業的稅后利潤要按股權比重在中方和外方之間進行分配。

但跨國公司為了獨享其稅后利潤，往往在合資企業最終利潤形成之前，利用其掌握的技術設備、原材料來源以及外銷渠道等優勢，控制合營企業的境外購銷權，并采取提高進口設備和原材料價款、壓低外銷或包銷價格等方法將合營利潤甚至超過合營利潤的收益轉移到境外。

這樣，外商不僅拿走了自己應得利潤，還順手牽羊將中方合作者利潤拿走，雖然增加一定的稅收負擔，但總的來說，跨國公司獨享了所攫取的高額利潤，在全球范圍內獲得總體利益最大化。

2、逃避跨國投資面臨的各類風險。

跨國投資時時刻刻都面臨著諸多政治經濟上的風險，如戰爭、政局動蕩、政府征用、沒收、外匯管制、通貨膨脹、銀根緊縮等。

08年世界金融危機的爆發既給投資者敲響了警鐘，又為其采取新策略提供了契機。一方面，外國資本迫切需要在國際進行投資，另一方面，跨國公司在對外投資時必然會采取各種措施逃避各類風險。一旦發生投資環境變差的情況，跨國公司為了使其損失達到最少，采取“逆向避稅”可把一部分利潤調到其所在國，從而保證能有一部分的利益不受損害。

3、外商加速抽回資本。

有些外商對我國對外開放政策的連續性存戒心，存在著用避稅手法及早抽回資本的欲望。為了加速投資成本的回收和利潤匯回，常常在無合理原因的情況下對子公司的供貨價格和勞務收費，壓低子公司產品銷售價格，這在一些投資規模小、技術層次低的外商企業表現尤為突出。

4、追求資金靈活流動。

轉讓定價避稅的基本功能是轉移資金，逆向避稅也不例外，外商作為跨國投資者，把全球作為其經營場所，即從整個世界來安排其投資、生產、銷售活動，這就要求他能夠跨國界靈活調度資金。

外商為逃避我國外匯管制和收入匯出限制，利用轉讓價格來轉移資金，客觀上造成利潤匯出，外商企業賬面營利減少或虧損。

5、轉嫁外匯風險。

匯率的大漲大跌會直接影響跨國公司的盈利。因此，為逃避我國外匯管制，避免外匯風險，跨國公司往往利用轉讓價格使有關子公司提前或延緩支付或把損失轉移給中方，客觀上就造成了逆向避稅的結果。

6、故意調低公司盈利。

有些外商掩飾其公司的盈利能加時，通過定價轉讓把利潤轉出境外，因為當一個公司經營順利、盈利豐厚時，可能會帶來一系列不希望發生的問題，如工人要求加薪，引來許多競爭者等。

另外，有些外商隱瞞盈利事實，以此向地方政府施壓以獲得更多的優惠政策。有些地方政府引資心切，害怕外商企業不能盈利會影響今后引資工作，而給外商優惠政策，其它還有各國稅收政策和會計處理也會導致逆向遙稅、如稅前扣除較大，也是逆向避稅的誘因。

7、有效實現某項必要的經營策略。

涉外企業中有許多是跨國公司。從跨國公司的經營活動來看，其最基本的經營特點在于把全球作為戰略目標，即以整個世界為目標來安排投資、生產、銷售等經營活動，跨國公司在作經營決策時，所考慮的是整個公司的長遠利益。為實現全球經營策略，跨國公司往往以逆向避稅方式達到其目標。

(二)客觀原因分析

1、合營企業缺乏約束機制。

由于中方不熟悉國際市場行情，經營管理水平較低，一般由外商負責原材料進口和產品的出口，但往往缺乏約束機制，合營中方不能有效牽制外商，讓外商完全控制了進出口環節，從而利用轉讓定價的方式實現其逆向避稅的目的。

2、地方政府片面追求引資數量。

長期以來，各地都對來華投資的企業實行了多種多樣的優惠政策，其中稅收優惠就是一項重要的內容。優惠政策在對引進外資起到巨大作用的同時，也存在過多過濫的問題，忽視了效益，導致大量重復引進，從而引發了跨國公司通過合同管理、出資、生產管理、購銷等過程進行逆向避稅行為，

3、稅務人員素質偏低。

目前我國稅務人員素質普遍偏低，不能有效執行反避稅措施，這也是逆向避稅能夠得逞的原因之一。

4、經濟全球化滋生逆向避稅。

伴隨著經濟全球化的加深及世界范圍內各國企業所得稅稅率降低的大趨勢，國家間所得稅率的差異已經縮小。

于此同時，各國日益加強對國際稅收的管理，例如各國稅務當局都加強了對本國企業與避稅地企業交易價格的監控，客觀上導致納稅人通過順向轉移稅源等避稅手段獲取的稅收利益減少。

從而，跨國公司為謀求最大經濟利益，開始尋求新的較為間接和隱蔽的手段，即“逆向避稅”手段。在我國由于國際法優先，也就使得我國法律往往沒有起到對于外資企業的限制作用。

三、應對措施

反逆向避稅涉及到社會各個層次，不僅是稅收問題，還涉及到非稅收政策，是一個龐大的系統工程。這需要:

(一)注重引資質量，積極創造良好的投資環境。

政府在對外招商引資時，應該注重質量、淡化數量，把利用外資項目是否符合國家產業政策和技術進步要求、是否符合經濟效益的增進作為考核利用外資工作的重要內容。

同時要認識到，稅收優惠只是投資環境的一項，而其他投資環境特別是穩定的社會經濟環境、高效的社會服務、嚴格的執法等軟環境卻可從根本上影響跨國公司對華的投資信心，并促使跨國納稅人合法經營，以正當方式直接地實現其必需的經營策略，同時也將給我國帶來更多的稅收收入。

(二)培養一批高素質的稅務專業人才。

當今的跨國公司，都是知識密集型和資本密集型企業，其經營方式、管理方式、最終產品以及產品的經營方式等都融入了先進科技和現代管理理念，許多跨國公司本身就是高科技的產物。另外，我國涉外稅收反避稅工作的主要對手是外國公司重金聘請的職業會計師、律師，其精通各國法律，信息靈通，具有豐富的避稅、逃稅經驗。

要對這樣的納稅人實施有效管理，必須具備相應的理論知識實踐技能。要維護國家主權，保護國家利益，為納稅人提供高標準的服務，稅務機關必須擁有大批高素質人才。

因此，要全面設置專職反避稅機構，穩定人員。提高征管人員素質，不斷加強業務培訓，使他們熟悉稅法，精通外語，通曉財務會計、國際貿易、國際金融、國際稅收等廣泛知識，提高稅務審計水平，具備應付因轉讓定價稅制的執行而引發的一些國際間磨擦和稅務爭議的能力。

(三)建立信息網絡，加強國際間的稅務合作。

跨國公司的業務遍及世界各地，沒有健全的稅收情報網絡及動態價格信息則很難弄清他們避稅的實際情況。

因此，我國開展反避稅，首要的任務是建立境外情報中心，收集經濟情報特別是價格情況提供國內稅務機關使用。國家稅務局應建立數據庫，負責收集國際市場各種價格信息，并將經過分析整理的信息及時輸送給各省、市、縣信息資料庫存。其次，要加強國際稅務合作，利用我國與國外訂立的國際稅收協定，疏通與國外稅務當局情報交換渠道，共同打擊國際不當避稅。

(四)積極促進本國經營者參與合營企業的經營管理和決策，大力加強對跨國公司直接投資的監管。

稅務機關應促使合資(合作)企業的中方增強經營管理能力，主動控制合管(合作)企業的生產經營活動，建立和完善對外方合管者的制約機制，有效地控制外方采用轉讓定價某手段進行逆向避稅范圍和幅度。同時還應大力加強對跨國公司直接投資的監管，具體而言是一方面加強海關、商檢、會計、審計監管，嚴格檢查跨國公司在華企業有無避稅行為，另一方面嚴格執法，加大力度打擊逆向避稅行為，對采取逆向避稅的跨國公司給予嚴厲制裁。同時加強稅收征管，加強對跨國公司在華企業的稅收稽查，使用先進的稅收征管手段，保護我國的稅收權益。

(五)加快反避稅立法。

我國反避稅立法尚不完善，應盡快完善反避稅立法，為稅務機關反避稅提供完備的法律依據。同時應結合我國實際并借鑒外國反避稅經驗，有針對性地制定符合我國情況的防范轉讓定價等逆向避稅手段的實施規則，以控制轉讓定價為重點。規范和促進我國反避稅工作深入開展。