論醫院基本建設項目內部控制的加強

摘要：醫院基建工程項目繁多、投資規模大、時間緊、工程類別復雜多樣，而許多醫院缺乏專業人員及有效地監督制約機制來保證基建資金的正常運轉與有效使用，這就導致內部控制風險巨大，要求內部控制部門研究基建現實工作中存在的問題，并強化內部控制，以有效防止國有資產的流失。

關鍵詞：醫院基建；內部控制；對策分析

一、引言

醫院基建工程項目繁多、投資規模大、時間緊，工程類別復雜多樣，而許多醫院缺乏專業人員及有效的監督制約機制來保證基建資金的正常運轉與有效使用，這就導致內部審計風險巨大，要求內部審計部門研究基建現實工作中存在的漏洞或問題，并相應作出審計措施，規避審計風險，強化內部控制，以有效防止國有資產的流失。

二、醫院基本建設項目內部控制存在的問題

(一)變更聯系單簽證制度缺乏，比較隨便

變更聯系單主要表述變更后的工程做法、數量和所用材料的情況，其簽證是十分重要的事。一旦簽出，就意味著對相關項目的質、量的認可，產生法律效力。如施工方在投標時報價較低或漏項的項目，在施工中提出種種理由要求予以變更，聯系單一簽就將原來投標時的優惠全部不計，重新按信息指導價或市場價計算。有些單位長官意識相當強，來個領導，按自己的標準亂指揮，外行干涉內行。缺乏簽證審批制度，誰都能簽，造成工程投資的巨大浪費。另外還有以少簽多、以劣簽優、以無簽有及簽字人自己都說不清等現象，給建設方造成大量經濟損失。

(二)可能存在的舞弊行為或被欺詐現象

基建項目從立項到施工到竣工使用整個過程涉及諸多利益主體，其中的一方或多方都可能在某個過程或程序中獲得利益，因此極易導致舞弊行為，現實中時有報道。舞弊是指建設單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。

基建項目中的舞弊手段可能多種多樣，但通常在形式上卻較難發現漏洞，有規范的程序、規范的操作、規范的合同，但這些規范的外在表現形式下其實隱藏著違法舞弊的事實。這就要求建設方人員不僅要政治素質好，廉潔奉公，保持適當的職業謹慎，而且要具備一定的工程設計、施工、采購、驗收等方面的專業知識和經驗。同時，建設方應強化內部控制，完善工作流程，保證監察、審計及會計等內部監督正常化，減少舞弊的機會。

(三)報審的資料不完整或不真實

在項目竣工決算的過程中，因工程項目周期長，細項多。干擾事件多，經常會出現報審的資料不完整或不真實。有的項目已交付使用多年，建設部門人員流動頻繁，事過境遷，無法再取得施工資料；有的要補簽或具體化變更聯系單；有的施工單位有意隱藏對其不利的資料，甚至提供假的復印資料。以資料不齊、審計期限等為借口，迫使審計部門接受建設部門草草作出的決算結果。

(四)部分未按規范操作、直接委托施工項目，未事前約定有關細節

部分項目的主辦部門常以工程規模小、專業性強、施工配套、項目急用等理由，要求直接委托施工，最終對工程決算進行事后審計。競爭機制缺失，具體細節不明確，導致施工單位報送工程決算時，獅子大開口，虛報工程造價。事后審計的作用有限，若把關不嚴，就有可能認可一些不合理的事項。

三、加強醫院基本建設項目內部控制的對策分析

(一)審計關口適當前移

在醫院建設項目的招投標中，作為招標小組成員的審計人員一般只參加開標，而不是招投標的全過程，這種監督不僅不到位，而且一旦出問題，還分散當事人的責任。要實行有效的監督，必須關口前移，提前介入，參與建設項目招投標的相關事項。“審簽招標文件、經濟合同等經濟資料”是內部控制的工作職責，所以對于主辦部門與施工單位簽訂的各類招標文件以及工程合同和協議，都應事先報經內部審計部門審查同意。招標文件重點審查：工程量清單的計算；投標報價計算依據及取費標準，有關工程進度款支付及工程結算規定等。合同重點審查：必須進行招標的項目是否按規定進行了招標，承辦部門有無將招標項目化整為零或者以其他形式規避招標；訂立的合同是否符合國家的有關法律法規；訂立的合同條款是否完備、準確；訂立的合同發生糾紛時，采用何種方式進行解決，以及在何地解決等是否有約定等。

對于未經公開招投標而簽訂的一次性包死的固定總價合同或純單價合同，必須先審計、后簽合同，否則，審計部門不予辦理竣工決算審計。竣工決算審計終結，審計部門出具審計意見。未附審計意見的竣工決算項目，財務部門應不予辦理工程價款的結算。

(二)確保控制程序、評判依據以及審計行為的規范化

基建項目內部控制是一項政策性強、專業水平高的系統性工作，控制程序、方法與技巧是否得當，既是財務管理人員政策水平的體現，也是財務管理工作人員綜合能力的反映。工作人員在整個內部控制制度實施過程中，要嚴格按照內部控制的有關操作規程展開，選擇有經驗和具備專業能力的人員組成檢查組，要對檢查對象的情況作必要的了解，把握一些基本信息，并初步分析是否存在重大風險。

(三)提高財務人員專業素質，保持適當的職業謹慎性

基建項目內部控制無疑對財務人員提出更新更高的要求，必須加強業務學習，以充分掌握相關規定及行業市場信息等，并保持適當的職業謹慎性，嚴格把關。對懷疑存在的舞弊行為或事項以及一些隱蔽性較強的項目進行處理時，要對證據的真實性、可靠性保持謹慎態度，不僅要注重外在形式的合規性，還要注重事物本質的合法性。對有疑問之處要采用順藤摸瓜的方法，循序漸進地將情況逐個了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清楚化，積極揭示可能存在的舞弊行為，在進行專業判定與分析時要保持獨立性，不受外部因素的干擾。

(四)注重內外部的溝通與合作

基建項目內部控制工作涉及面廣、專業性強，審計實施中要充分重視與內部監督部門，外部工程審價機構、工程監理部門、工程驗收部門等外部有關部門的合作。如：在審計隱蔽工程時，部分審計內容難以直接驗證，此時應該考慮與外部審價機構、監理機構以及驗收機構的合作，咨詢參與人員并適當利用其成果，這些外部證據有利于對隱蔽工程作出恰當的審計結論。經濟條件允許，借助專業機構進行跟蹤審計，以全過程控制。基建工程項目全過程跟蹤審計是從前期工程工作開始，到最終財務決算結束的一系列環節實施的審計，主要是對各單項工程的標底工作量編制、施工合同的簽定、隱蔽項目工程量的審核、變更項目造價預算的審核、工程進度預付款支付的審核、工程項目結算審計以及基建財務決算等事項進行控制和監督，及時掌握工程進度和質量，以更好地加強項目管理，控制工程造價，提高工程質量。當然，對其也應加強管理，使其盡心盡職。

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