淺議我國中小企業內部控制

摘要：在社會主義市場經濟的逐步完善，現代企業制度逐步確立的基礎上，我國中小企業也逐步確立了內控制度。企業內部控制需要經歷內部牽制一內部控制制度一內部控制結構一內部控制整合框架的演進過程，而我國中小企業的內部控制尚處于內部控制制度階段，還有待于加快建設。由于我國中小企業多是民營企業，家族式管理特點明顯，尚未確立現代企業制度，在內部管理上存在著不少的薄弱環節和漏洞。因此，我國中小企業迫切需要加強企業的內控制度，通過企業內控制度的糾正作用，優化企業結構。因此分析當前中小企業內部管理中存在的問題和原因，提出相應的對策建議，以優化中小企業內部控制制度，促進中小企業健康、穩步發展成為一個待解決的現實問題。

關鍵詞：中小企業；內控制度；缺位；到位

一、中小企業內控制度存在的主要問題

1、企業重大事項的決策和執行沒有很好的分離制約，存在無標準操作現象。業務決策人員與經辦人員沒有很好的分離制約，存在業務授權(管理職能)、業務執行(保管職能)，業務記錄(會計職能)、業績檢查(監督職能)兼容現象。企業的管理者應對內控負責，而不是應僅由財務人員負責。現代企業制度要求“產權清晰、職責明確”，以產權為核心，確立出資者在企業中的主體地位，同時完善法人治理結構，使企業管理逐步由人治轉向法治。

2、管理觀念不到位，缺乏緊迫感。長期以來，由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，我國部分企業對會計工作不夠重視，會計基礎工作薄弱，國家統一的會計制度執行不到位。單位負責人行政干預會計工作，內部會計監督流于形式。大多數企業經營管理者對內部控制的理論學習不夠，知識掌握不多，認識上還存在差距。另外，不少企業對內部控制的建立和實施重視不足，即使制訂了一些相關制度，但基本上為會計管理或財務管理的部門性制度。甚至和業務脫離，和具體實施差距較大。

3、部分企業未設立財產清查制度，對其“家底”不明確，甚至沒有建立內控會計制度，這種情況在民營中小型企業和“內部人控制”較嚴重的企業都有存在。在我國，大多數民營企業家依靠著自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多對會計不太熟悉也不太重視。因市場對他們來講才是最重要的，內部會計控制會束縛他們的手腳，所以，這些企業往往不制定會計控制制度，老板一個人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內部人控制”的企業，經營者體會到沒有內部會計制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。這類企業如何要建立有效的內部會計控制制度是當務之急。內控的首要目的就是為了保全單位的財產，維護財產和資源的安全完整。健全完善的內部控制能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而確保財產物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費現象。建立完善的會計制度和財產清查制度對企業內控來說尤為重要。

4、內審制度不健全，該設的內審機構不設，該配備的內審人員不配備，使得管理力度層層遞減，管理效應層層弱化，從而造成企業競爭力降低，經濟效益下滑。內控不全面、中小企業審計風險高問題嚴重。

二、問題存在的原因分析

1、相當一部分企業未意識到內部控制的重要性，存在諸多誤解，內控觀念極其淡薄。

對于剛剛從計劃經濟體制下解放出來并逐步建立市場經濟體制單元未完善的我國中小企業來說，由于歷史條件的限制，對內控制度的看法不盡相同，夾雜著許多不正確的認識。有的片面地理解為內控制度就是成本控制、會計控制或內部牽制制度；有的認為內控制度就是讓人放不開手腳的條條框框，是應付上級部門或股東的“花架子”；有的認為，“內控”顧名思義只是內部的事情，與外界無關。其實，企業內控制度遠沒有那么簡單。也遠沒有那么消極。應該杜絕對內控制度和意義的錯誤認識。

2、治理結構先天不足，再加上內部控制固有的局限性，使一部分中小企業內部控制薄弱，經濟業務隨意性大，缺乏有效的監督機制。內控制度是一系列內控措施的總和，設計內控的方方面面；內控制度對企業來說具有極大的正面作用，是企業優化結構，實現經濟安全，健康發展的有力保障。

3、我國中小企業內部管理嚴重缺位。改革開放以來，我國中小企業發展迅速，取得了巨大的成績。但是，總體而言，我國中小企業的發展也存在著諸多不利因素，結構普遍不夠合理，未能達到適應市場經濟的最優化配置。因此，難于做大做強，存在著如企業規模普遍偏小、產業結構不合理、技術含量不高、管理水平相對滯后、融資渠道較窄等不利因素，很大程度上制約了我國中小企業的進一步發展。如今，我國已經是WTO的重要成員，社會主義市場經濟體制不斷完善，我國的中小企業面對發展的機遇和挑戰，必須進行產業結構的調整和升級，以保證在市場競爭中立于不敗之地。我國中小企業內部管理嚴重缺位，表現如下：

(1)內控環境差，內控部門地位低，甚至缺位

在我國中小企業內部，老板往往有著較強的家族式管理，企業的每一部分他都要管到，不是企業沒有人管，而是老板總覺得別人做自己不放心，不授權老板一個人忙不過來，授權又怕控制不住。所以，相當一批中小企業的老板在經歷過與外來人才不愉快的合作后，痛下決心還是用自己人或是自己親自來做。在許多中小企業，老板一手包辦，根本沒有內部管理的概念。因此，從內部管理人才、內部管理機構、內部管理機制等幾個層面來講，都沒有到位，這就決定了很多中小企業根本談不上內部管理。正是這樣，內部管理嚴重缺位，嚴重影響了我國中小企業的發展。

(2)內部管理方式落后、管理人員素質低下

我國中小企業普遍存在著內部管理方式落后、管理人員素質低下的問題，導致企業難以做大作強，無法真正發展起來。以人才管理為例，我國中小企業多是民營企業，企業領導人往往也就是企業創始人(老板)，江山是他們一手打下來的，他們較為普遍的想法是，員工_的所得都是出于他的賞賜，從而漠視員工的勞動價值。老板個人的喜好和厭惡，可以直接決定一個員工的被評價高低。這會導致越是會鉆營、做表面功夫的人，越會得到老板的喜歡，所謂績效考評都只不過是走走過場而已。在這種環境下，一個人能取得多大的成績，很大程度上不是取決于你做的怎么樣，而是取決于你與老板關系的遠近。根據調查，我國中小企業66，2％的員工認為企業存在較多不公平，這種感覺源于對公司動態、社會新觀念新知識的不了解、不適應，和過去相比待遇不能隨著工作量、工作難度增大而增加的不滿。中小企業沒有形成合理的內部人才管理制度。就必然導致企業發展缺乏人才支持，沒有發展后勁。

三、完善中小企業內部控制的對策建議

中國已加入WTO多年，為了與世界接軌，真正優化中小企業結構，做大作強中小企業，使之服務于民族的偉大復興，就應該在理論和實務上都建立內部管理制度，使內部管理真正到位。針對上面提到的問題，筆者認為，應該從以下幾個方面著手，大力推進內部管理。

1、外創內控環境，內強內控體系

“外創內控環境”指國家要深化產權制度改革，建立健全現代企業制度，為我國中小企業強化內控制度創造良好的社會、經濟環境。只有建立現代企業制度，使企業管理層的切身利益與企業興衰息息相關，企業管理層才會有動力去實施內控制度，企業內控制度才能真正發揮其應有的作用；只有整個社會經濟環境重視現代企業制度，具體的企業才會投入其中，強化自身的內控制度。“內強內控體系”指中小企業要建立健全嚴密的內控體系。企業內控體系應包含企業一線供產銷全過程中建立相互制約的制度，會計部門常規性的會計核算基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性檢查的制度，現有的稽核、快計、紀撿監察部門為基礎對會計部門實施內控的制度。層層的內控制度把關，才能保證中小企業的健康發展，形成合理的結構。

2、加強企業各方面的內部牽制制度

只有建立企業的內部牽制制度，才能起到互相制約的作用。這種制約包括上、下級之間，相關部門之間的制約，在內部牽制中，必須采取工作輪換制，從輪換中暴露出存在的問題，從而揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

3、內控部門地位，實行考核與獎勵并重的政策

只有強化中小企業內控部門地位，才能使之“名正言順”、“師出有名”，保證內控制度的正常運轉。發揮本部門的內控作用。不然，家族式管理，老板拍腦袋決策的老作法將極大地影響我國中小企業的順利發展。良好的內控制度能加強經濟管理，保證財產安全完整；能優化企業結構等；但內控可能因管理人員屈從于“老板”壓力而失效。因此，必須強化內控部門的地位。強化對內控制度，還要對管理人員進行檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業內控制度能有效地發揮作用，企業必須定期對內控制度的執行情況進行檢查與考核，對于嚴格執行內控制度的，應給予獎勵，反之則應加以懲罰。只有做到壓力與動力相結合，才能強化內控制度，最終達到優化企業結構的目的。

4、要優化內控人才結構

中小企業內控的成敗與內控人員的知識結構、業務水平密切相關，因此要提升內控質量應從提高內控人才素質開始。一是增強中小企業內控人員的責任意識，樹立良好形象；二是加強培訓，更新知識，使中小企業內控人員掌握新的內控方法和技能；三是強化理論研究，使中小企業內控人員能對實踐中的經驗做法加以總結提煉，提高認識問題和解決問題的能力，四是引進內控急需專業人才，提升中小企業內控隊伍的職能力度。五是制定考核法，增強中小企業內控人員的競爭意識和責任感。面對日益復雜多變的業務活動，中小企業內控人員應不斷提高業務水平和道德水準，嚴格執行科學的內控程序，保持應有的職業謹慎態度，明確自身的職責范圍，充分認識企業內控的重要性，在實際工作中通過主觀努力。最大限度地發揮內控作用，促進企業發展。

5、要實行全方位的完全內控制度

企業的內控涉及的內容很廣，很多企業特別是中小企業由于這樣那樣的原因，只強化某些方面爾忽視其他方面，結果堵了東邊漏了西邊，沒能達到內控的目的。因此，必須實行全方位的完全內控制度。一方面是內部會計控制，這是企業內控的基本問題，也是最根本的問題。企業的經濟活動離不開會計，企業主要利用以財務信息為主的經濟信息控制和調節計劃目標，制約和引導經營活動，決定企業的結構構成，因此會計控制是企業實行內控的主要方式和主要內容。另一方面是內部的系統控制。內控系統作為一種企業內部自我調整、制約和控制的系統，在現代企業制度建設中有著獨特的地位和作用。在市場經濟條件下，企業的全部經營活動都要為滿足市場需求而服務，以消費者的滿意程度為指針，因此。應根據消費者而進行內控，從而調整企業結構，保持合理的結構。又如建立以多元化為核心的控制系統。企業的各項經營活動必然會受到多元化因素的影響，如消費者、生產者、所有者、供應者等，企業只有滿足多元化的需要，才能持續發展，內控系統就是要適應各方面因素的要求，使企業管理的控制能力為適應多元化的要求而不斷得到提高和發展。

結 語

我國已經是WTO的重要成員，社會主義市場經濟體制不斷完善，我國的企業面對發展的機遇和挑戰，應盡快優化結構，適應市場競爭，服務我國的社會主義經濟建設。完善企業的內控制度才能優化企業的結構，使企業具備更高的競爭力，真正屹立于世界經濟之林，為中華民族的偉大復興做出貢獻。