注冊會計師與上市公司財務舞弊博弈的審計收費

　　摘要：本文的研究是圍繞注冊會計師與上市公司博弈理論框架下的審計收費的實證檢驗而展開的。筆者從上市公司與注冊會計師的不完全信息動態博弈模型的構建入手，并進行納什均衡的求解。進而奠定了研究舞弊公司審計收費的理論基礎；緊接著以財務舞弊公司為研究載體，設計了一個比較精確的認定串通舞弊的標準，利用修正的Simunic的審計收費模型實證檢驗了“串通舞弊”因素對審計收費的影響。研究發現，與其他財務舞弊公司相比，串通舞弊公司并沒有向注冊會計師支付更高的審計收費。最后針對本文的研究結論，提出了政策性建議。
　　關鍵詞：注冊會計師；審計收費；財務舞弊；串通舞弊
　　中圖分類號：F231.6　文獻標識碼：A　文章編號：1000－176X(2011)02－0114－10
　　從博弈論的角度對財務舞弊進行研究是一個新的視角，上市公司財務舞弊實際上是多方進行博弈的結果。上市公司舞弊與否，政府監管與否，注冊會計師串通與否，都要視其他兩方的行動選擇而做出自己的選擇。因此，本文認為對三方的博弈過程和結果進行分析，可以找到治理財務舞弊的有效途徑，在此僅對上市公司與注冊會計師的博弈進行探討。對于上市公司與政府監管機構的靜態博弈模型的構建及財務舞弊因素對審計收費的影響的實證研究，我們將會另行撰文探討，從而完成財務舞弊博弈理論框架的構建及對審計收費的深入研究。
　　1.模型假設與構建
　　實際上上市公司進行財務舞弊與注冊會計師有一個博弈的過程。
　　（1）為研究二者之間的博弈，本文首先作以下假設：
　　①局中人（player）：博弈的參與者只有上市公司與注冊會計師，且上市公司與注冊會計師在策略選擇上有先后之分，上市公司行