醫(yī)院融資租入醫(yī)療設(shè)備的會(huì)計(jì)處理

　　摘要：醫(yī)院選擇融資租賃方式租入醫(yī)療設(shè)備，解決了臨床和科研急需的新設(shè)備購(gòu)置和醫(yī)院資金缺乏的矛盾。文章指出，要搞好融資租入醫(yī)療設(shè)備的會(huì)計(jì)處理，以取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。
　　關(guān)鍵詞：融資租賃　醫(yī)療設(shè)備　會(huì)計(jì)處理
　　中圖分類號(hào)：F234　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1004-4914(2011)05-142-01
　　
　　醫(yī)院融資租人醫(yī)療設(shè)備是最近幾年發(fā)展起來(lái)的醫(yī)院籌資方式之一，對(duì)各醫(yī)院來(lái)說(shuō)屬于新生事物，又由于各級(jí)各類醫(yī)院會(huì)計(jì)人員水平參差不齊，所以在會(huì)計(jì)處理方法上也是五花八門，眾說(shuō)紛紜，致使各醫(yī)院賬目混亂不清?；诖耍P者下面就承租人對(duì)融資租賃醫(yī)療設(shè)備的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行詳述。
　　承租人對(duì)融資租賃醫(yī)療設(shè)備的會(huì)計(jì)核算，主要包括融資租賃醫(yī)療設(shè)備的入賬價(jià)值、初始直接費(fèi)用、履約成本、融資租賃醫(yī)療設(shè)備折舊及租賃醫(yī)療設(shè)備期滿的核算。
　　
　　一、融資租賃醫(yī)療設(shè)備入賬價(jià)值的核算
　　
　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果租賃資產(chǎn)占承租人資產(chǎn)總額的比例小于30％(含30％)，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。在1999年1月1日?qǐng)?zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定醫(yī)院租入的固定資產(chǎn)，按其租賃形式不同，分為租賃和融資租賃兩種。租賃不能作為固定資產(chǎn)入賬。融資租賃形式，一是期限長(zhǎng)，二是租賃費(fèi)中一般還包括固定資產(chǎn)的部分價(jià)格或借款利息。實(shí)質(zhì)上，融資租賃是一種變相的分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)形式。醫(yī)院發(fā)生融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在固定資產(chǎn)科目下，設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。
　　例1：某三甲醫(yī)院于2002年12月1日與大豐租賃公司簽訂了一份核磁共振租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃標(biāo)的物為開(kāi)放式永磁體磁共振成像系統(tǒng)，租賃設(shè)備價(jià)款500萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)10000元，安裝調(diào)試費(fèi)20000元，租賃開(kāi)始日為2002年12月1日，租賃期為5年，醫(yī)院每年年初支付租賃金100萬(wàn)元，租賃期滿后設(shè)備歸醫(yī)院所有。安裝時(shí)期：
　　借：在建工程—融資設(shè)備安裝5030000
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款5030000
　　交付使用分錄為：
　　借：固定資產(chǎn)—融資租人固定資產(chǎn)5030000
　　貸：在建工程—融資設(shè)備安裝5030000
　　
　　二、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
　　
　　初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)。其會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
　　
　　三、履約成本的會(huì)計(jì)處理
　　
　　履約成本名目較多，承租人在實(shí)際工作中可根據(jù)其內(nèi)容分別進(jìn)行處理。例如，對(duì)于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　例2：擬用例1資料，如果醫(yī)院與大豐租賃公司簽訂合同時(shí)支付印花稅及傭金4.8萬(wàn)元，1月20日以銀行存款支付人員培訓(xùn)費(fèi)3萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
　　
　　(1)支付印花稅及傭金
　　借：管理費(fèi)用48000
　　貸：銀行存款48000
　　
　　(2)支付人員培訓(xùn)費(fèi)時(shí)
　　借：管理費(fèi)用—培訓(xùn)費(fèi)30000
　　貸：銀行存款30000
　　
　　四、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提
　　
　　計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策，應(yīng)根據(jù)租賃合同的規(guī)定來(lái)確定租賃資產(chǎn)的折舊期間。如果能合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間；如果無(wú)法合理確定租賃期滿時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者為折舊期間。
　　例3：擬用例1資料，該醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊采用直線法，租賃磁共振設(shè)備為全新，可使用6年，該設(shè)備凈殘值率為5％。折舊期60個(gè)月，每月應(yīng)提折舊額：5030000X(1-5％)／60=79641分錄為：
　　借：管理費(fèi)用—提取修購(gòu)基金79641
　　貸：專用基金—修購(gòu)基金79641
　　
　　五、或有租金的會(huì)計(jì)處理
　　
　　由于或有租金的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此，或有租金?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　
　　六、支付租金的會(huì)計(jì)處理
　　
　　例4：2003年初磁共振設(shè)備按協(xié)議約定的時(shí)間和價(jià)款支付租金100萬(wàn)元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證填制記賬憑單。作會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000000
　　貸：銀行存款1000(200
　　同時(shí)，借：專用基金—修購(gòu)基金1000000
　　貸：固定基金1000000
　　固定資產(chǎn)與固定基金在一般情況下，應(yīng)當(dāng)相等平衡。在發(fā)生有融資租人固定資產(chǎn)，并且租賃費(fèi)尚未支付完畢時(shí)則不相等平衡，待租金支付完畢后固定資產(chǎn)與固定基金余額一致。
　　融資租入固定資產(chǎn)租賃期滿，租金已按期付完，所有權(quán)即轉(zhuǎn)歸醫(yī)院所有，此時(shí)“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”應(yīng)予結(jié)轉(zhuǎn)。
　　例5：2007年12月1日租賃期滿，租金已按期付完，磁共振歸醫(yī)院所有。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備5030000
　　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)5030000
　　此時(shí)，固定資產(chǎn)科目余額與固定基金科目余額相同。
　　按期支付租金的形式對(duì)醫(yī)院來(lái)講風(fēng)險(xiǎn)很大，在實(shí)際中很多單位按“收入分成”來(lái)抵租金，這樣醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。按設(shè)備實(shí)現(xiàn)總收入的一定比例作為臨床科室費(fèi)用支出，剩余收益按協(xié)商好的比例分配，此時(shí)分配給出租方的收益即為或有租金，或有租金支付時(shí)賬務(wù)處理方法同融資租賃租金的處理方法，即借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”等。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.會(huì)計(jì)
　　2.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度