新制度下加班工資的計算及賬務處理

　　摘要：目前全國各地勞資糾紛案件都成急劇上升之狀況，原因是加班工資的賠償金額計算的標準不明確及對應賬務處理不規范。國家相應法律和制度對其進行了規制。文章總結出一個值得探計的計算公式及對應賬務處理方法。
　　關鍵詞：勞動合同法　加班工資　計算賬務處理
　　中圖分類號：F275　文獻標識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-151-02
　　
　　一、勞資糾紛的社會現狀
　　
　　1、目前狀況。全國各大媒體頻頻爆出，某某地區某某企業出現勞資糾紛被告上法庭，還有的甚至出現罷工，更甚者出現傷亡事件。
　　以某市為例：勞動爭議案件在民商事案件中的比重逐年增大。某市市法院在2005、2006、2007、2008年1至6月受理的民商事案件分別為21325、27284、29778、27642件，其中勞動爭議案件則分別為2871.5778、6481、10836件，分別占全院同期民商事案件數的13.46％、21.18％、21.76％、39.20％。
　　
　　2、勞動訴訟案件急劇上升的原因。首先，是人民幣升值、出口退稅調整、銀根緊縮、原材料漲價、競爭加劇、利潤緊縮等宏觀經濟政策的調整和世界范圍內經濟疲軟造成企業成本上升的影響；其次，是產業轉型時期暴露的深層勞資矛盾，例如長期以來企業用工不規范而形成的不良勞資關系(延長工作時間、節假目不休息等)所引發的大量勞資糾紛；第三，是勞動監察不力、非訟糾紛解決機制不暢和輿論的不當引導等因素。同時，具體的賬務處理也給財務人員帶來了不少困惑，以致有些企業的費用歸類不明確。
　　
　　二、法律支持
　　
　　《勞動合同法》第三十一條規定“用人單位應當嚴格執行勞動定額標準，不得強迫或者變相強迫勞動者加班。用人單位安排加班的，應當按照國家有關規定向勞動者支付加班贊。”該法條結合相關法規大致規定了以下三層意思：
　　
　　1、用人單位不得強迫勞動者加班。為了保障勞動者勞逸結合，保持其身心健康，保證其有必要的時間進行文化娛樂和科學技術學習，使其有必要的時間料理家務、教育子女、改善健康狀況和生活環境，我國憲法規定了公民有休息權。為了保障公民的休息權，勞動法規定了完整的工作時間和休息休假制度，本條的規定，是對勞動法的工作時間和休息休假制度的補充。
　　當前，我國的工作時間和休息休假制度，主要體現為以下三個方面：(1)實行勞動者八小時工作制。勞動法對八小時工作制作了完整的規定“國家實行勞動者每日工作時間不得超過八小時、平均每周工作時問不得超過四十四小時的工時制度，用人單位應當保證勞動者每周至少休息一日。”當然，企業因生產特點不能實行八小時工作制和每周至少休息一日的制度的，經勞動行政部門批準，可以實行其他工作和休息辦法，但該“其他工作和休息辦法”必須使勞動者的休息權得到充分有效的保障。《國務院關于職工工作時間的規定》在勞動法的基礎上對八小時工作制作了進一步的規定。“職工每周工作四十小時。國家機關，事業單位實行統一的工作時間，星期六和星期日為周休息日；企業和不能實行星期六和星期日為周休息日的事業單位。可以根據實際情況靈活安排周休息日。”(2)規定法定節假日、年休假和職工探親假等休假制度。在元旦、春節、國際勞動節、國慶節以及法律法規規定的其他休假日，用人單位必須安排勞動者休假。(3)對加班進行限制性規定。加班，也稱延長勞動時間，是指用人單位經過一定程序，要求勞動者超過法律、法規規定的最高限制的日工作時數和周工作天數而工作。
　　用人單位安排勞動者加班，依據我國勞動法的規定，需要注意的以下幾個問題：
　　首先，由于用人單位的生產經營需要，確實需要延長工作時間的。生產經營需要主要是指生產任務緊急，必須連續生產、運輸或者經營的。其次，必須與工會協商。經工會同意。用人單位決定安排勞動者加班的，應把安排加班的理由、涉及人數、時間長短等情況向工會說明，征得工會同意后，方可延長工作時間。如果工會不同意，不可以強令勞動者加班。再次，必須與勞動者協商。用人單位決定安排勞動者加班的，應進一步與勞動者協商，因為加班需要占用勞動者的休息時間，只有在勞動者自愿的情況下才可以安排加班。如果勞動者不同意，亦不可強令其加班。此外。用人單位安排加班的時間長度必須符合勞動法的限制性規定。根據勞動法的規定，用人單位安排勞動者加班應嚴格控制延長工作時間的限度，一般每日不得超過一小時；因特殊原因需要延長工作時間的，在保障勞動者身體健康的條件下延長工作時間每日不得超過三小時，但是每月不得超過三十六小時。最后，正常情況下。用人單位是不得隨意要求員工加班的，但出現緊急事件，危害公共安全和公眾利益的情況下，法律允許用人單位延長勞動者工作時間適當突破上述規定。根據勞動法和有關國家規定，只有在特殊情形下，用人單位安排加班才不受上述條件的限制。
　　
　　2、用人單位不得變相強迫勞動者加班。變相強迫勞動者加班主要表現為用人單位通過制定不合理不科學的勞動定額標準，使得該單位大部分勞動者在八小時制的標準工作時間內不可能完成生產任務，而為了完成用人單位規定的工作任務，獲得足以維持其基本生活的勞動報酬，勞動者不得不在標準工作時間之外延長工作時間，從而變相迫使勞動者不得不加班。
　　根據規定，用人單位有權自主確定實行計件工資制的勞動者的勞動定額和計件報酬標準，但其制定的勞動定額或者計件報酬標準應當遵循科學合理的原則；勞動定額、計件報酬標準確定后應當保持穩定，用人單位可以根據生產經營的需要，適當調整勞動定額，但是同樣應當以大多數勞動者可以在法定工時內完成的實際數額為限度，不得隨意調整。
　　
　　3、用人單位安排勞動者加班的，應當支付其加班費。加班費是指勞動者按照用人單位生產和工作的需要在規定工作時間之外繼續生產勞動或者工作所獲得的勞動報酬。《勞動法》第四十四條規定“有下列情形之一的，用人單位應當按照下列標準支付高于勞動者正常工作時間工資的工資報酬：(一)安排勞動者延長工作時間的，支付不低于工資的百分之一百五十的工資報酬；(二)休息日安排勞動者工作又不能安排補休的，支付不低于工資的百分之二百的工資報酬；(三)法定休假日安排勞動者工作的，支付不低于工資的百分之三百的工資報酬。”
　　
　　三、國家節假日安排下的工作天數計算
　　
　　(一)國辦發明電[2009]27號
　　各省、自治區、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構：
　　根據《國務院關于修改<全國年節及紀念日放假辦法>的決定》，為便于各地區、各部門及早合理安排節假日旅游、交通運輸、生產經營等有關工作，經國務院批準，現將2010年放假調休日期的具體安排通知如下。
　　一、元旦：1月1日至3日放假公休共3天。(1月2、3為周末)——扣除周末后放假天數為1天。
　　二、春節：2月13日至19日放假調休，共7天。2月20日(星期六)、21日(星期日)上班。(其中2天被調休)——扣除周末后放假天數為5天。
　　三、清明節：4月3日至5日放假公休，共3天。(4月3、4為周末)——扣除周末后放假天數為1天。
　　四、勞動節：5月1日至3日放假公休，共3天。(5月1、2為周末)——扣除周末后放假天數為1天。
　　五、端午節：6月14日至16日放假調休，共3天。6月12日(星期六)、13日(星期日)上班。(其中2天被調休)——扣除周末后放假天數為1天。
　　六、中秋節：9月22日至24日放假調休，共3天。9月19日(星期日)、25日(星期六)上班。(其中2天被調休)——扣除周末后放假天數為1天。
　　七、國慶節：10月1日至7日放假調休，共7天。9月26日(星期日)、10月9日(星期六)上班。(其中2天被調休)——扣除周末后放假天數為5天。
　　法定假日29天。扣除其中6天周末和8天調休后的凈天數為：29-6-8=15天；2010年有52個周末，雙休企業應有52×2=104天位休息時間，單休企業應有52天的休息時間；周末加之法定節假日：雙，單休的企業2010年非工作時間為119天／68天。2010年全年有365天，扣除非工作時間后，全年工作的時間為：246(雙休)、297(單休)天，月工作的時間為：20.5天，月(雙休)、24.75天，月(單休)。
　　
　　(二)國辦發明電[2010140號
　　各省、自治區、直轄市人民政府。國務院各部委、各直屬機構：
　　根據國務院《關于修改<全國年節及紀念日放假辦法>的決定》，為便于各地區、各部門及早合理安排節假日旅游、交通運輸、生產經營等有關工作，經國務院批準，現將2011年放假調休日期的具體安排通知如下。
　　一、元旦：1月1日至3日放假公休，共3天。(其中1、2為周末)——扣除周末后放假天數為l天。
　　二、春節：2月2日(農歷除夕)至8日放假調休，共7天。1月30日(星期日)、2月12日(星期六)上班。(其中5、6被調休)——扣除周末后放假天數為5天。
　　三、清明節：4月3日至5日放假調休，共3天。4月2日(星期六)上班。(其中3日為周末，2日被調休)——扣除周末后放假天數為1天。
　　四、勞動節：4月30日至5月2日放假公休，共3天。(其中30、1為周末)——扣除周末后放假天數為1天。
　　五、端午節：6月4日至6日放假公休，共3天。(其中4、5為周末)——扣除周末后放假天數為1天。
　　六、中秋節：9月10日至12日放假公休，共3天。(其中10、ll為周末)——扣除周末后放假天數為1天。
　　七、國慶節：10月1日至7日放假調休，共7天。10月8日(星期六)、10月9日(星期日)上班。(其中1、2被調休)——扣除周末后放假天數為5天。
　　法定假日29天，扣除其中9天周末和5天被調休的周末后的凈天數為：29-9-5=15天；2010年有53個周末(其中最后一個周末的周日在2012年)，雙休企業應有52×2+1=105天為休息時間，單休企業應有52天的休息時間；周末加之法定節假日：雙，單休的企業2010年非工作時間為(15+105)1　20天，(15+52)67天。2011年全年有365天，扣除非工作時間后，全年工作的時間為：(365-120)245天(雙休)、(365-67)298天(單休)，月工作的時間為：(245÷12)20.4167天，月(雙休)、(298÷12)24.8333天，月(單休)。
　　綜合2010年和201 1年的放假安排，以及國家政策不變化的情況下，2012年法定假日的凈天數也應該為15天。又因為2012年為閏年，所以全年總天數為366天，全年有53個周末(其中有一個單周日)。所以雙休企業應有52×2+1=105天為休息時間，單休企業應有53天雙休時間；周末加之法定假日后：雙／單休的企業2012年非工作時間為(15+105)120天／(15+53)68天。扣除非工作時間，全年工作的時間為：(366-120)246天(雙休)、(366-68)298天(單休)，月工作時間為：(246÷12)20.5天，月(雙休)、(298÷12)24.8333天，月(單休)。
　　
　　(三)工作天數的計算方法
　　綜上所述資料可得出月平均工作天數的計算公式為：
　　[X-15-Y]÷12
　　式中x代表：全年的天數；Y代表：周末休息的天數；15：為法定假日的天數(不包含周末或被調休的天數)；12：為月份數。
　　
　　四、加班工資的賬務處理
　　
　　職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業訂立勞動合同但有企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等。職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費等。企業應支付職工的工資，應當根據規定的工資標準、工時、產量記錄等資料，計算職工工資，計入成本、費用。企業按規定給予職工的各種工資性質的補貼，也應計入各工資項目。企業應當根據國家規定，計算提取應付福利費，計入成本、費用。
　　“應付職工薪酬”賬戶合算的內容有：核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。該賬戶的賬務處理有：
　　
　　1、生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”。
　　
　　2、應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記“應付職工薪酬”。
　　
　　3、管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”。
　　綜上所述，職工節假日的加班工資屬于“應付職工薪酬”科目核算的范疇，因此其賬務處理就應與通常意義上的“工資”一并核算處理。當然，加班工資并人一般工資一并核算，那么其也應并入個人所得稅的計算基礎。例：某股份有限公司，職工張某為一線生產高級技工，2011年4月由于企業訂單較多，張某全月每天都工作8小時，沒有休息一天，張某正常月份的工資為3062.505元，該企業規定周末為雙休。
　　賬務分析：結合上面推算2011年全年有365天，扣除非工作時間后，月工作的時間為：(245÷12)20.4167天，月(雙休)。根據放假安排，4月份有2天法定假期(百分之三百的工資報酬)；4月份有9天周末1天被調休、1天放假，所以休息日為7天(百分之二百的工資報酬)。
　　工資分析：日工資額為：3062.505÷20.4167=150元每天；
　　加班工資(加班補貼)：150×300％x2+150×200％×7=900+2100=3000元；
　　張某4月份的工資總額為：3062.505+3000=6062.505元。根據稅法規定：個人所得稅稅率表一(工資、薪
　　金所得適用)(注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，以每月收入額減除費用二千元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。)
　　張某的所得扣除稅基后為：6062.505-2000=4062.505元，所以適用第三級稅率為15％，其速算扣除數為125。其個人所得稅應納稅額為：4062.505×15％-125=484.38元
　　賬務處理：
　　1、工資計提：
　　借：生產成本　6062.505
　　貸：應付職工薪酬－工資　6062.505
　　2、納稅處理：
　　①支付工資時，企業計算應代扣代繳個人所得稅額
　　借：應付職工薪酬484.38
　　貸：應交稅費—應交個人所得稅484.38
　　②繳納個人所得稅時
　　借：應交稅費—應交個人所得稅　484.38
　　貸：銀行存款　484.38
　　希望上述計算和賬務處理能夠給同仁們提供一些幫助。該篇文章為金其森和夏相如共同完成。
　　
　　參考文獻：
　　1.全國人民代表大會常務委員會.中華人民共和國勞動合同法2007
　　2.葉柳東，陳葵，徐昕等.勞動訴訟案件上升的原因與對策(上).云南大學學報(法學／／K)，2009(22)
　　3.全國人民代表大會常務委員會.中華人民共和國勞動法1994
　　4.全國人民代表大會常務委員會中華人民共和國個人所得稅法2007
　　5.勞動部.工資支付暫行規定1994
　　6.國務院辦公廳.國務院辦公廳關于2010年部分節假日安排的通知2009
　　7.國務院辦公廳.國務院辦公廳關于2011年部分節假日安排的通知.2010
　　8.財政部會計準則委員會.企業會計準則第9號——職工薪酬2006
　　9.財政部會計準則委員會.企業會計制度.20