淺議企業應收賬款形成的原因及對策

　　摘要：企業大量應收賬款的存在，既增加了財務成本，同時也增加了形成壞賬的機會。帶來了潛在的財務風險。文章分析了產生這一問題的原因，并提出相應對策。
　　關鍵詞：企業應收賬款　原因　對策
　　中圖分類號：F275.2　文獻標識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-157-02
　　
　　一、應收賬款的定義
　　
　　應收賬款指企業因賒銷產品或提供勞務而形成的應收款項，是企業流動資產的一個重要項目。由于市場經濟存在著激烈的競爭，企業不得不采用賒銷方式擴大銷售，于是就產生了應收賬款。但是大量資金存在于結算階段，在增加了財務成本的同時，也增加了形成壞賬的機會，給企業帶來了潛在的財務風險，應收賬款的管理已經成為企業經營活動中日益重要的問題。
　　
　　二、企業應收賬款增加的原因
　　
　　1、企業賒銷活動增多。企業生產經營活動過程的最終目的就是最大限度地實現收益，但是收益的實現要建立在銷售收入的基礎上，如何擴大銷售收入就成為每一個企業的頭等大事。企業現金流對于企業來說至關重要，資金鏈的斷裂必將使企業面臨破產的風險，因此，賒銷方式應運而生。賒銷不僅可以購買到所需物品，而且還可以延遲付款，一方面解決了自身生產所需的材料等，另一方面，續了自身使用應付賬款的權利，擴大了自己的資金鏈，使企業自身資金充裕。但是，對于銷售方來說，雖然擴大了自己的銷售收入，賬面上的收益得到增加，但無疑加大了收賬的風險，擴大了呆賬和壞賬的比例。
　　
　　2、企業信用機制欠缺。賒銷方式的誕生和生存基礎就是企業的信用。市場經濟是信用經濟，隨著市場經濟的逐步確立和規范，企業的信用狀況應成為交易的前提條件之一。社會主義市場經濟在我國推行時間較短，許多企業還沒有形成誠信經營的價值理念，信用體系尚不完善，信用制度還不健全，人們的信用習慣沒有形成，這使得失信的收益往往大于守信的成本。同時我國的信用考察制度基本上建立在主觀決策和判斷層面上，缺乏信用的決策系統，這些都表明賒銷方式賴以生存的基礎尚不完善。
　　
　　3、企業管理制度松弛。企業面臨著殘酷的競爭壓力，為調動銷售部門的積極性，企業往往將銷售人員的工資與銷售業績掛鉤。這樣銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式，提高個人銷售指標。同時，企業對加強應收賬款管理認識不足，缺少先進財務管理理念，成本意識、風險意識淡薄，在整個銷售過程中缺乏有效、完善的約束機制。對于已經形成的應收賬款的成因以及欠款時間等因素不能進行經常性分析，劃分風險等級；對發生壞賬處置不力也是應收賬款形成的一個重要原因。有些企業發生壞賬后，對壞賬進行審計監督的力度不夠，或者根本沒有進行審計以明確其責任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光，致使大量應收賬款沉積下來，使企業經營背上了沉重的包袱。
　　
　　4、企業財務監督乏力。企業財務監督乏力是大量產生應收賬款的又一原因。財務從屬于業務經營的狀況制約了財務管理職能的發揮，對客戶是否采用賒銷方式，提供何種信用政策，往往由銷售部門決定，財務部門往往無權參與或發表意見；財務部門與業務部門缺乏交流，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露，從而造成一些企業的應收賬款始終居高不下，賬齡老化，企業監控乏力或失控。
　　
　　三、加強對企業應收賬款管理的對策
　　
　　在市場經濟條件下，應收賬款業務成為經常性的經濟事項，并且不可避免存在一定的風險，企業必須重視和加強應收賬款的管理，控制應收賬款風險。企業在日常生產經營活動中應做到“四要”：
　　
　　1、要選擇銷售客戶。企業要選擇資信狀況良好的客戶銷售產品，對于應收賬款的回收具有決定性的影響，在可能的情況下，企業應注重對客戶資信狀況的考察和評估。
　　對客戶的信用進行調查。有直接法和間接法兩種。直接法就是企業的財務人員與客戶直接接觸，通過當面采訪詢問、觀看等方式獲得信用資料。間接法則是以客戶或其他單位保存的有關客戶的各種原始記錄和核算資料為基礎，通過加工獲得信息的方法。信用資料的來源主要有：企業財務報表，來自信用評估機構的資料，來自銀行的資料，來自企業主管部門和其他部門的資料。對于這些資料必須經過精選才能使用。對于客戶的信用調查的主要內容包括客戶盈利能力的調查和客戶償債能力的調查。
　　對客戶的信用狀況進行評估，企業應建立客戶檔案，經常進行調查評估，評估的內容包括：客戶償還債務的可能性，償還債務的能力；為獲得企業的信用而提供作為抵押的資產。
　　
　　2、要制定信用策略。一個企業的信用策略，對企業的銷售量、銷售收入、應收賬款風險，有著不同的影響。較嚴的信用標準，較短的信用期限和較高的折扣標準，有利于減少應收賬款風險，但較嚴的信用標準、較短的信用期限，雖然有利于減少應收賬款風險，但可能會使企業產品喪失競爭能力，使銷售下降；過高的折扣標準，又會增加折扣支出，使銷售凈收入減少。因此，企業在制定信用策略時，必須對這兩個方面進行比較與權衡，既要將應收賬款風險控制在合理的水平上，又要使其對銷售和收入發揮積極作用。
　　
　　3、要選擇結算方式。選擇適宜的結算方式也是控制應收賬款風險的有效手段。目前，我國企業之間普遍通用的結算方式有支票、銀行匯票、托收承付、匯兌等。企業可根據客戶盈利能力、償債能力和信用狀況，選擇適宜的結算方式，對盈利能力和償債能力強，信用狀況好的客戶，可以選擇風險較大的結算方式，如委托收款、托收承付等。這樣有利于購銷雙方建立起一種相互信任的伙伴關系，擴大銷售；反之，則應選擇風險比較小，約束能力強的結算方式，如銀行匯票、支票、匯兌等，采取先收款后付貨的方式。
　　
　　4、要加強收賬管理。應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發生壞賬，使企業遭受損失。這些措施包括對應收賬款回收情況的監督，對壞賬損失的事先準備和制定適當的收賬政策。
　　(1)加強應收賬款風險程度分析。應收賬款發生后，要做好應收賬款風險程度的分析，必要時采取一定的措施，以降低應收賬款的風險程度。根據應收賬款產生的原因進行分類。一類經銷商或用戶是基于將在賒銷期間的貨款看成是從企業獲取的一筆無息或低息貸款。這一類應收賬款安全性小、風險大，銷售人員和管理人員應把更多的精力放到在上面。對其進行詳盡分析，制定合理的收賬政策，盡快回收。另一類經銷商或用戶是因資金暫時周轉不靈，以資產抵押或擔保賒銷產品而產生的應收賬款。這類應收賬款安全性較好。還有一類經銷商或用戶是由于銷售產品和收款時間上的差異而形成的應收賬款。這類應收賬款安全性很好，不對它進行重點管理，盡可能縮短應收賬款的周轉期。
　　(2)建立切實可行的對賬制度。應收賬款對賬工作包括兩方面內容：一是總賬與明細賬核對，二是明細賬同客戶單位往來賬目核對。前者是財務部門的內部事務，后者是企業的相關事務。做好應收賬款對賬工作，目的是保證收賬工作能順利進行。傳統的做法，是由財務部門負責對賬工作，銷售部門則負責收賬工作。然而，隨著企業之間賒銷業務的頻繁，這種約定俗成的分工帶來嚴重的負面效應I迫切要求對應收賬款對賬工作加以改進：將企業之間對賬工作分兩個環節來完成。第一環節是營銷人員同本單位財會部門核對應收賬款賬目，第二環節是營銷人員同客戶單位核對往來賬目，使營銷人員成為對賬工作的主角。借鑒銀行定期對賬管理模式，由應收賬款會計定期向營銷人員提供對賬單，包括賬款形式、貨款回籠及余額。營銷人員按其管理的客戶單位設立統計臺賬，對產品發出、銷售發票開具和貨款回籠進行序時記錄，定期同財會部門提供的對賬單相核對。出現未達賬項及時向財會部門反饋，由應收賬款會計查明原因后進行調整，保證應收賬款明細賬同相應的統計臺賬余額一致。營銷人員同客戶單位核對往來賬目。對客戶單位已入賬，我方尚未入賬的款項，查清記錄后向財會部門反饋，由應收賬款會計查明原因后進行調整，保證統計臺賬余額同客戶單位往來賬目余額一致，對營銷人員難以對清的往來賬目，可由應收賬款會計配合進行。
　　(3)提取壞賬準備金。不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在商業信用行為，壞賬損失就是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備金制度。《企業會計準則》規定，企業可按應收賬款總額的3‰—5‰計提壞賬準備金，這是國際通行的允許企業預計一定比例的風險、提高企業應付風險能力的一種慣例。企業可以按照國家財會制度的規定，按期提取壞賬準備金，實際發生壞賬損失時，再沖減壞賬準備金，從而達到分散企業經營風險，均衡企業成本負擔的目的。
　　綜上所述，應收賬款業務會導致壞賬額度增加，提高企業的財務風險，不利于企業現金流的周轉。因此，在保證市場份額的基礎上，企業應該加強應收賬款的管理，將應收賬款的風險降到最低，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
　　
　　參考文獻：
　　1.方正生.應收賬款分析[M].西安：陜西省行政學院學報，20