淺議民營企業(yè)應(yīng)收賬款增長的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制策略

　　摘要：文章分析民營企業(yè)應(yīng)收賬款增長的成因，指出民營企業(yè)由于盲目賒銷、內(nèi)控制度不健全、企業(yè)相互拖欠，以及結(jié)算方式的落后、銷售和收款存在時(shí)間差等原因?qū)е聭?yīng)收賬款的增長。提出了通過建立客戶資信調(diào)查及評估系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會計(jì)追蹤分析系統(tǒng)和合理的收賬系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對應(yīng)收賬款的事前、事中和事后控制，以及利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資等策略，抑制民營企業(yè)應(yīng)收賬款增長所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
　　關(guān)鍵詞：民營企業(yè)　應(yīng)收賬款　成因　風(fēng)險(xiǎn)控制策略
　　中圖分類號：F275　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-158-02
　　
　　為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模和提高市場占有率，企業(yè)除了依靠提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品價(jià)格、提供良好的售后服務(wù)等競爭手段外，建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷成為企業(yè)擴(kuò)大銷售的重要手段之一。賒銷擴(kuò)大銷量的同時(shí)，產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，留下了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，造成機(jī)會成本、壞賬損失等費(fèi)用的增加。當(dāng)應(yīng)收賬款規(guī)模增長到一定程度，將會嚴(yán)重制約和威脅企業(yè)的生存與發(fā)展，對普遍資金短缺的民營企業(yè)影響更甚，因此民營企業(yè)必須強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，分析應(yīng)收賬款增長的成因，利用有效的應(yīng)收賬款控制策略，抑制應(yīng)收賬款的增長。
　　
　　一、民營企業(yè)應(yīng)收賬款增長的成因
　　
　　我國民營企業(yè)應(yīng)收賬款資金占用金額大、賬齡長的問題非常突出，而且應(yīng)收賬款總量在逐年增長。民營企業(yè)應(yīng)收賬款增l毛的成因是多方面的，既有盲目賒銷、內(nèi)控制度不健全等內(nèi)部因素，也有三角債盛行、結(jié)算方式落后等外部因素。
　　
　　(一)盲目賒銷
　　民營企業(yè)采用賒銷政策來擠占市場很多都帶有一定的盲目性。缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識的賒銷行為，造成的直接后果是大量的流動資金被客戶拖欠挪用，導(dǎo)致收賬費(fèi)用增加，壞賬損失大量產(chǎn)生。同時(shí)，企業(yè)還要用有限的流動資金去墊付實(shí)現(xiàn)銷售所必須繳納的各種稅金，使得企業(yè)資金愈加缺乏，容易卷入惡性循環(huán)而難以自拔。民營企業(yè)出于競爭目的不斷增加賒銷量也有無奈一面，長期以來，我國民營企業(yè)的生存環(huán)境一直沒有得到很好的改善，民營企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場銷售，特別像一些基礎(chǔ)工業(yè)用的原材料等非民用消費(fèi)類產(chǎn)品，采購方往往因?yàn)橹圃焐淌敲駹I企業(yè)而拖延貨款。當(dāng)然，也不排除某些民營企業(yè)因?yàn)樽陨懋a(chǎn)品質(zhì)量問題等因素，只能提供大量賒銷以誘惑采購方，將產(chǎn)品打入目標(biāo)市場。盲目賒銷使企業(yè)最終進(jìn)入一個(gè)怪圈，企業(yè)賬面利潤高漲，應(yīng)收賬款快速膨脹。
　　
　　(二)企業(yè)內(nèi)控制度不健全
　　很多民營企業(yè)對應(yīng)收賬款無行之有效的內(nèi)部控制制度，催賬措施不得力。一些已經(jīng)具有一定規(guī)模的民營企業(yè)，內(nèi)部控制問題還是沒有得到有效解決，盡管企業(yè)已經(jīng)發(fā)展到一定的規(guī)模，表面上看各個(gè)職能部門各司其職、職責(zé)分明，但內(nèi)部控制制度不健全使部門之間缺乏有效的配合。有些企業(yè)就存在著賬目不清、責(zé)任不明的現(xiàn)象，營銷部門為了超額完成銷售任務(wù)，領(lǐng)取績效獎(jiǎng)金，盲目賒銷，重銷售輕收款；而財(cái)務(wù)人員作為事后記賬人員，很難發(fā)揮其應(yīng)有的管理和控制職能。
　　
　　(三)三角債問題
　　民營企業(yè)為在競爭中制勝，不得不以賒銷方式招攬顧客，擴(kuò)大市場。此舉造成另一個(gè)惡果是采購商將供貨商的賒銷款視為一種無需付出任何代價(jià)的無息貸款，只要你肯賒銷我就敢大膽賒購，根本不考慮自身是否具有償付貨款的能力。在這種心理驅(qū)使下，最終導(dǎo)致企業(yè)間相互拖欠成風(fēng)，“三角債”乃至“多角債”盛行，成為伴隨民營企業(yè)發(fā)展的病瘤，而且越長越大，難以根除。
　　
　　(四)結(jié)算方式問題
　　貨物交易和貨物交付經(jīng)常存在時(shí)間差，這也是導(dǎo)致應(yīng)收賬款的一個(gè)重要因素。一般批發(fā)和規(guī)模較大的生產(chǎn)企業(yè)往往采用托收或托收承付方式結(jié)算貨款，發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往是不一致的，因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間。結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時(shí)間越長，供貨企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷售和收款時(shí)間差的原因，隨著民營企業(yè)產(chǎn)品銷售量的增大，可能會伴隨應(yīng)收賬款的明顯增長，當(dāng)然這不屬于商業(yè)信用問題，可以通過技術(shù)手段加以解決。
　　
　　二、抑制民營企業(yè)應(yīng)收賬款增長風(fēng)險(xiǎn)的控制策略
　　
　　為抑制應(yīng)收賬款的增長，民營企業(yè)應(yīng)該實(shí)施全程信用控制。通過機(jī)構(gòu)的設(shè)立、流程和制度的制定、人員的落實(shí)和職責(zé)的明晰，對過程進(jìn)行事前、事中和事后全面控制，并利用應(yīng)收賬款融資的各種手段，加速資金的回籠，以規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　(一)客戶資信調(diào)查及評估系統(tǒng)
　　客戶資信調(diào)查及評估系統(tǒng)屬于信用管理的事前控制環(huán)節(jié)。目前，民營企業(yè)大多還沒有設(shè)立專門的信用管理機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員來處理企業(yè)的應(yīng)收賬款事宜，所以很容易導(dǎo)致職責(zé)不清，互相扯皮。因此，在民營企業(yè)內(nèi)部非常有必要設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)或指定專門人員全程負(fù)責(zé)對客戶信用評估、對信用期限及方式的建議及監(jiān)控等，在一定程度上協(xié)調(diào)銷售部門與財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部關(guān)系。
　　首先，通過對客戶資信進(jìn)行分析、評估，建立檔案管理系統(tǒng)，篩選出公司的重點(diǎn)、長期客戶作為評估對象，評估的內(nèi)容包括客戶的品質(zhì)、商業(yè)信譽(yù)、經(jīng)營作風(fēng)及與公司業(yè)務(wù)往來歷史；客戶的資本實(shí)力、資金運(yùn)作情況尤其是流動資金周轉(zhuǎn)情況；客戶的經(jīng)營性質(zhì)、歷史、經(jīng)營規(guī)模、營銷能力；客戶的經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)、負(fù)債比率等。設(shè)定每項(xiàng)評估內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)，并依此對每個(gè)客戶評分、評級。對信用好的客戶擴(kuò)大銷量，減少對信用不良客戶的供貨，將損失減少至最低程度。
　　然后，采用“本量利”分析法制定科學(xué)合理的信用政策。制定信用政策的目的就是根據(jù)客戶的不同資信給予相應(yīng)的信用額度，以避免賒銷的盲目性。制定信用政策的時(shí)候，應(yīng)采用“本量利”分析法，在各因素的利弊中進(jìn)行權(quán)衡取舍。信用政策的內(nèi)容包括：(1)信用額度，即企業(yè)在某一時(shí)間段內(nèi)決定提供的信用銷售總額，也就是該時(shí)間段將要發(fā)生的應(yīng)收賬款總額，它取決于信用銷售的數(shù)量和收賬期限；(2)信用標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)可接受的客戶最低財(cái)務(wù)實(shí)力，是企業(yè)用來衡量客戶是否有資格享受商業(yè)信用所具備的基本條件，確定信用標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵在于評估客戶拖延付款或拒付而給企業(yè)帶來壞賬損失的可能性，通常用預(yù)期壞賬損失率表示；(3)信用條件是企業(yè)接受客戶訂貨時(shí)提出的付款要求，如信用期限、現(xiàn)金折扣等，信用條件的改變會引起銷量、售價(jià)、成本費(fèi)用等方面的增減變化，因此，在接受信用條件前必須進(jìn)行“本量利”分析。
　　
　　(二)財(cái)務(wù)會計(jì)追蹤分析系統(tǒng)
　　財(cái)務(wù)會計(jì)追蹤分析系統(tǒng)是信用管理的事中控制環(huán)節(jié)，通常采用如下措施：
　　1、應(yīng)收賬款追蹤分析。應(yīng)收賬款發(fā)生并入賬后，銷售人員和財(cái)務(wù)人員都應(yīng)定期、全面、徹底地核對和清理往來賬款，準(zhǔn)確掌握應(yīng)收賬款的動態(tài)變化，以確保應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，保證賬實(shí)相符。定期對賬，能保持賬務(wù)清晰。還能阻止客戶故意拖欠貨款。對欠款大戶及長期懸而未結(jié)的款項(xiàng)，更應(yīng)該重點(diǎn)跟蹤、及時(shí)追討，防止因長期拖欠形成果賬和死賬。針對不同的銷售業(yè)務(wù)，還應(yīng)該采取不同的核算方法和核算程序，以便確定不同的應(yīng)收賬款收賬對策。
　　2、應(yīng)收賬款賬齡分析。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款平均回收期、應(yīng)收賬款拒付百分比、應(yīng)收賬款占用期限、賬齡分析表等形式，對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析評價(jià)，并及時(shí)將其風(fēng)險(xiǎn)信息提供給管理部ｈ門及銷售部門，以作為制訂以后銷售策略和應(yīng)收賬款清欠原則的參考依據(jù)。盡量減少應(yīng)收賬款的存在所帶米的損失，將可能產(chǎn)生的損失降低到最低程度。
　　3、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)，債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)，據(jù)此應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，按具體情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，備抵本期應(yīng)收賬款的壞賬損失，對于實(shí)際發(fā)生的壞賬要嚴(yán)格審核并及時(shí)報(bào)批，已轉(zhuǎn)銷的壞賬必須登記備查。
　　
　　(三)合理的收賬系統(tǒng)
　　合理的收賬系統(tǒng)是信用管理的有效事后控制環(huán)節(jié)，系統(tǒng)的建立包括以下步驟：
　　1、制定合理的收賬策略。收賬策略是指當(dāng)企業(yè)提供的信用條件被對方違反時(shí)所采取的策略。收賬策略的積極與否，直接影響到收賬數(shù)量、收賬期與壞賬損失比率。收賬費(fèi)用與壞賬成本之間存在著反比例變動的非線性關(guān)系，積極的收賬策略使收賬費(fèi)用增加，但壞賬成本相對較少；而消極的收賬策略，收賬費(fèi)用少，但壞賬成本可能較高。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡不同收賬策略下的成本和收益后，確定合理的收賬策略。
　　2、確定合理的收賬程序與討債方法。當(dāng)客戶拖欠賬款時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析其原因，以便確定合理的討債方法。一般而言，客戶拖欠賬款原因有兩類：一是無力償付，即沒有資金支付到期債務(wù)，對這種情況應(yīng)具體分析，如果是暫時(shí)無力償付，則應(yīng)幫助其渡過難關(guān)，以便收回更多的賬款；如果是嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)乃至瀕臨破產(chǎn)導(dǎo)致無力償付，則應(yīng)及時(shí)向法院起訴，以期在破產(chǎn)清算時(shí)得到債權(quán)的部分清償。二是故意拖欠，即具有正常的支付能力，但為了自身利益而想方設(shè)法不付款，針對這種情況，則需要確定合理的催討方法盡快追回欠款。
　　3、建立信用控制績效評價(jià)機(jī)制。信用控制績效可用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款回籠率等指標(biāo)來評價(jià)。
　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式為：
　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額÷應(yīng)收賬款平均占用額　(1)
　　式中：賒銷收入凈額為企業(yè)信用銷售總額與銷售退回、銷售轉(zhuǎn)讓、銷售折扣的差額；應(yīng)收賬款平均占用額為應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金的平均值，其理論數(shù)值為應(yīng)收賬款每天的余額與計(jì)算期天數(shù)之比值，但實(shí)際工作中為簡化計(jì)算可用期初余額與期末余額的平均數(shù)代替。
　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，則平均收賬時(shí)間越短，表示應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的次數(shù)越多，平均每一次轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時(shí)間越短，應(yīng)收賬款控制績效越好。
　　應(yīng)收賬款回籠率的計(jì)算公式為：
　　應(yīng)收賬款回籠率=應(yīng)收賬款資金回籠額÷同期應(yīng)收賬款總額　(2)
　　式中：應(yīng)收賬款資金回籠額取值于一定時(shí)期“應(yīng)收賬款”科目的貸方發(fā)生額；同期應(yīng)收賬款總額取值于“應(yīng)收賬款”科目的借方發(fā)生額。
　　應(yīng)收賬款回籠率越高，說明企業(yè)當(dāng)期信用控制績效越好。
　　
　　(四)應(yīng)收賬款融資
　　當(dāng)大量的應(yīng)收賬款影響到企業(yè)的正常資金周轉(zhuǎn)與日常經(jīng)營開支時(shí)，在積極催討賬款的同時(shí)，可以考慮采用“應(yīng)收賬款抵押借款”“應(yīng)收賬款讓售”等融資手段來改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
　　應(yīng)收款抵押借款，是指企業(yè)將應(yīng)收賬款作為抵押品，在銀行規(guī)定的借款期限及借款限額(一般為被抵押應(yīng)收賬款額的60％—90％)內(nèi)向銀行借用資金。在抵押狀態(tài)下，企業(yè)仍然保留應(yīng)收賬款的相關(guān)權(quán)益，但必須承擔(dān)被抵押應(yīng)收賬款的壞賬責(zé)任。
　　應(yīng)收賬款讓售，是指企業(yè)將應(yīng)收賬款的收款權(quán)益以一個(gè)協(xié)商的價(jià)格。出讓給專門購買應(yīng)收賬款的信貸機(jī)構(gòu)，得到所需的經(jīng)營資金。應(yīng)收賬款讓售是利用應(yīng)收賬款進(jìn)行籌資的一種創(chuàng)新金融產(chǎn)品，企業(yè)盡管放棄所有對應(yīng)收賬款的控制權(quán)利，但可以提前獲得現(xiàn)款，同時(shí)也規(guī)避了因收不回賬款所必須承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及由此而帶來的更多虧損。
　　
　　三、結(jié)語
　　
　　由于盲目賒銷、內(nèi)控制度不健全、企業(yè)相互拖欠，以及結(jié)算方式的落后、銷售和收款存在時(shí)間差等原因，導(dǎo)致我國民營企業(yè)應(yīng)收賬款過多且不斷增長的不良現(xiàn)象，因此，民營企業(yè)必須將應(yīng)收賬款的管理制度化，通過建立客戶資信調(diào)查及評估系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會計(jì)追蹤分析系統(tǒng)和合理的收賬系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對應(yīng)收賬款的事前、事中和事后的管理和控制，同時(shí)可以利用“應(yīng)收賬款抵押借款”“應(yīng)收賬款讓售”等手段進(jìn)行應(yīng)收賬款融資，以此來減輕應(yīng)收賬款負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
　　
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