芻議管理會計的創新與發展

　　摘要：近年來，全球經濟發展已經呈現出知識經濟的新態勢。為使企業的生產經營活動與變幻多端的外部環境相適應，文章從管理會計的現狀、管理會計內容的調整和拓展、加大管理會計的應用進程、管理會計發展戰略的方向作了一些探討，對管理會計領域的創新和發展以及應用進行了闡述。
　　關鍵詞：管理會計　現狀　創新　發展
　　中圖分類號：F2341.3　文獻標識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-166-02
　　
　　一、管理會計的現狀
　　
　　在19世紀西方紡織、鋼鐵等重型制造企業中，標準成本、機會成本和利潤中心等概念的出現宣告了管理會計的誕生，管理會計的發展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物——泰羅的《科學管理原理》一書。管理會計對企業的生存和發展起著舉足輕重的重要作用，隨著全球經濟環境的急劇變化，管理會計的理論和實踐仍在不斷探討和變革。社會經濟環境的變化和管理科學的發展，都影響著管理會計的發展，伴隨著眾多企業的生存和競爭，新的經濟管理環境使得管理會計必須更新觀念、創新內容及規范應用，以適應在新環境下現代企業管理的進步與要求。
　　我國自20世紀70年代末引進了管理會計理論，經過30多年的發展及在企業管理實踐中的運用情況來看，管理會計的應用與經濟發展的需要還存在很大差距，具體表現在：
　　
　　1、由于管理會計形成的時間短、西方的研究又重方法輕理論，使得在具體實踐中脫節現狀嚴重，且管理會計至今尚未形成一套健全的、規范的、完整的基本理論體系。
　　
　　2、管理會計與成本會計、財務管理基本內容重復多，沒有獨特的內容。誤導人們認為管理會計可有可無。
　　
　　3、管理會計的體系與經濟環境有不適應之處。我國多數人接受余緒纓教授對管理會計的定義：管理會計是為企業內部使用者提供管理信息的會計，它為企業內部使用者提供有助于正確進行經營決策和改善經營管理的有關資料，發揮會計信息的內部管理職能。據此，管理會計的基本職能是服務企業經營管理的規劃和控制，基本內容是規劃與決策會計、控制與業績評價會計。但在目前的新環境中。本量利分析法、相關成本決策法、以及以業績報告和差異分析為主的控制模式等內涵已發生了變化，或其模式已不再適應。
　　
　　4、應用管理會計的意識薄弱。(1)管理會計的學習模型難以理解而實踐應用典型案例又很少，導致多數企業的決策者和會計工作者忽視了管理會計的重要意義——為企業提供決策信息，而不重視管理會計。(2)管理會計機構不健全，管理會計工作是由會計人員兼做。多數會計人員缺乏對管理會計知識的全面了解。(3)會計師資格考試中取消了管理會計，這就使將畢業的學生不再重視管理會計。
　　
　　二、管理會計的創新與發展
　　
　　如今知識經濟占主導地位，以迅速發展的計算機技術和現代網絡技術為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透，高新技術迅速發展，技術含量的比重在經濟中大大提高。為適應時代，企業管理創新已有方方面面的進展，而管理會計的創新卻顯得力度不夠。管理會計還有很多領域需要創新和發展，應從以下幾個方面入手：
　　
　　(一)調整與拓展管理會計內容
　　1、管理會計內容體系還不完善，缺乏規范性。(1)管理會計內容不統一。管理會計學科體系該如何設計，應包括哪些內容。采用哪些方法，國內外都是人言各殊，莫衷一是。(2)管理會計的內容不斷擴展，呈現出極大的不確定性。(3)管理會計的內容缺乏一整套源于實踐又能指導實踐的理論體系，國內外系統論述管理會計理論體系的尚不多見。(4)管理會計與財務管理、成本會計等學科的內容交叉重復達60％—70％以上，界限模糊不清。
　　2、設想重構管理會計內容體系框架。(1)管理會計基本理論：管理會計的形成、發展：管理會計與財務會計及其他相關學科的區別、聯系。管理會計的概念、要素、原則、職能、任務、假設、方法和基本內容等；管理會計的組織領導。(2)管理會計的基本方法：成本性態分析；變動成本計算法；本量利分析；財務報表分析。(3)決策與計劃會計：預測分析；決策分析；編制全面預算。(4)控制與業績評價會計：預算控制。為每個責任單位編制責任預算并建立責任預算執行情況跟蹤；責任會計，定期編制責任報告。通過差異計算和分析對責任單位進行評價、考核。(5)管理會計的其他專題。對管理會計某些專門問題的補充與深化和一些已定型的管理會計的新領域、新問題。
　　
　　(二)加大管理會計制度的應用進程
　　1、重視管理會計系統的環境因素。環境和組織的改變意味著用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。管理會計系統必須直接為公司治理服務。公司治理自身的特征和狀況會直接影響管理會計系統的質量和效率。如果決策層與管理層真正分離，董事會和監事會的構成和功能更加完善會更有效地發揮管理會計的作用。另外，要深入研究在現行社會經濟環境下管理會計的定位問題，既要創造良好的企業環境進一步發展管理會計，又要使管理會計的技術、方法更適應企業環境的要求。
　　2、管理制度創新與規范的協調問題。在管理活動中，創新與規范相輔相成?，F在這兩方面都嚴重不足。尤其是創新體制不能及時給予規范。如：近幾年財務總監制如何運作更有效，還沒有與傳統會計系統(包括管理會計系統)的改造結合起來考慮。
　　現在許多公司內部審計制度的有效性取決于CEO的態度。從規范治理結構的角度看，內審機構更應直接對監事會或董事會負責。較大規模的企業尤其是上市公司，是否設立審計委員會；審計委員會的權限和職業如何界定，并讓其保持相當的獨立性；審計委員會的運作如何與管理會計系統相配合。以降低監督成本、提高監督效率，這些都需要探討和實踐。
　　3、充分認識會計信息的“準公共物品”性質。公開披露的財務會計信息和管理會計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在。政府可以并且應該發揮作用。所以，不僅是財務會計信息，對管理會計信息的規范性，政府機構同樣該關注。站在信息市場的角度看，會計信息的數量和質量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成“買方市場”?，F在會計信息的提供者有“我提供什么，你得接受什么”，或多或少是一種“賣方市場”的心態。然而，無論是財務會計報告還是管理會計報告，任何改進若不聽取信息需求者的意見都會勞民傷財、于事無補。因此，建議逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理以及需要公開發布的管理會計信息的披露(非強制性信息報告)提供各種指南，以利于提高管理會計基本概念范疇的規范性和管理會計實務運作的效率。
　　
　　(三)發展戰略管理會計
　　戰略管理會計即管理會計與企業戰略的結合。它不是管理會計的某個分支，而是傳統管理會計在新的市場和企業管理環境下的發展。戰略管理會計的內容主要包括戰略目標的制定、戰略成本管理、經營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。戰略管理會計是外向型的綜合信息系統，研究的是與戰略管理相關的多樣化信息，關注企業外部環境變化，提供競爭者和企業外部市場的信息；用戰略的觀點看待內部信息，強調運用各種相關的財務信息與非財務信息，幫助決策層制定戰略發展方案。戰略管理會計以其新興的思想、理論和信息處理方法，如作業成本法、競爭對手分析、環境分析、預警分析等，開始了管理會計的一場革命。管理會計的發展趨勢是對多樣化的信息從多方位、多角度進行綜合分析和研究。它拓展了管理會計的范圍，適應了戰略管理的需要，注重企業的長遠目標及整體利益的最大化。
　　綜上所述，在經濟和科學技術的飛速發展過程中，管理會計由傳統管理會計演進為現代管理會計，至今還沒有發展成熟，其應用也只停留在初始階段，依然是會計學科體系中的一門年輕的分支學科。在新世紀、新經濟的管理環境下，管理會計的滯后已不能適應時代的腳步，而現代管理會計的完善與發展需要理論界與實務界通力合作，共同努力，不斷發展與創新其理論與方法，將其發展成為一門系統、完善且具指導性、實用性的科學，具有極其重要的現實意義。
　　
　　參考文獻：
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