加強內部審計防范會計舞弊

　　摘要：會計舞弊是影響金融業發展的違法行為，文章論述會計舞弊的嚴重危害性及內部審計在防范舞弊行為中的重要作用，提出了加強內部審計。有效發現和揭露會計舞弊行為的措施。
　　關鍵詞：金融業　內部審計　防范舞弊
　　中圖分類號：F239.45　文獻標識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-177-02
　　
　　會計舞弊是指為了獲得某種不正當的經濟利益而采取的故意欺騙、隱瞞事實。導致會計報表產生虛假反映的違法行為。從審計的角度來講，是一個嚴重的問題，因為它通常與隱瞞、篡改、誤導會計記錄和報告相聯系。采取欺騙的手段。有意識地違反既定的會計規則以獲取某種私利。因此舞弊對企業來講，是影響企業發展的一種違法行為。加強內部審計，發現企業的舞弊行為，做出防范措施，以實現金融業安全運作的目的
　　
　　一、會計舞弊的嚴重危害性
　　
　　會計舞弊如果不加以制止，將會迅速蔓延，使會計舞弊成為公害。會計舞弊不論涉及金額大小，都使會計信息嚴重失真，從而對國家、投資者甚至企業本身都造成嚴重損失：(1)舞弊所制造的金融虛假信息將嚴重誤導各類決策者，從而導致錯誤決策；(2)損害國家財經法律法規和會計制度的嚴肅性。擾亂社會經濟秩序；(3)侵犯公司股東、債權人、顧客的合法權益，使其蒙受經濟損失；(4)通過隱匿收入、虛列支出、偷逃國家稅款，導致國家稅收流失：(5)助長個人貪污腐敗行為的滋生。敗壞社會風氣；(6)使證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊，嚴重誤導證券投資者的行為，破壞市場游戲規則，加劇市場投機和市場波動，影響社會安定。
　　
　　二、內部審計在防范舞弊中的重要作用
　　
　　防范舞弊的最有效方法是建立健全組織內部控制制度，而內部控制系統的有效性是實行內部審計。我國《內部審計具體準則》規定，建立、健全并有效實施控制、預防、發現及糾正舞弊行為的主要責任在組織管理層。內部審計部門承擔協助管理層預防、發現、糾正舞弊行為的職能。
　　內部審計在舞弊防范中所能發揮的作用與內審部門在企業組織結構中的地位和職能密切相關。目前我國銀行業內部審計機構大致有以下三種組織形式：一是隸屬于董事會，在這種條件下，內審機構可以對企業行政機構進行監督和檢查，權限較大。二是隸屬于行長，是行政職能部門。三是隸屬于財政總監。其中較多見的組織形式是行長領導下的內審機構。在這種組織形式下，內部審計對于管理層舞弊是無能為力的，甚至在某種程度上可能是知情舞弊，參與舞弊。本文著重討論的是對員工舞弊的防范和控制。
　　防止會計舞弊是內部控制的一項基本目標。保證內部控制系統的有效性，協助健全組織內部控制并予以執行是內審預防舞弊的主要手段。內部控制制度的設計和實施。要能使舞弊行為露出馬腳，以防范舞弊，內部審計人員在審查和評價內部控制時，應注意下述幾方面對可能誘發舞弊的內控缺陷：
　　
　　1、審查和評價制度的可操作性，目標的可行性。例如制度缺乏檢查的可操作性、如果對制度的程序進行頻繁檢查，員工可能反而會弄虛作假，以蒙混過關，對員工的大額獎賞和與不切實際的業務考核指標掛鉤，員工也可能會進行舞弊。
　　
　　2、審查和評價控制態度的嚴肅性。如果管理層對人為操縱的錯誤和記錄態度曖昧，沒有嚴厲的懲罰措施，舞弊者被發現后潛在的代價很低，有可能誘導舞弊者犯錯，反正被發現了也不過如此，這是舞弊者給自己行為的借口之一。
　　
　　3、審查和評價員工行為的規范性。如果員工的道德素質較低，企業沒有制定合理的薪酬、晉升機制來激勵員工，員工在借口和壓力的刺激下會舞弊，而部分低收入的關鍵崗位員工行為的規范性格外重要。例如。企業往往不太重視廢料處置，也缺乏監督，對于一個職工收入欠佳的企業，如果從事廢料外賣的過磅員工素質不高，就有可能在買方的拉攏下犧牲本企業的利益。
　　
　　4、審查和評價經營活動授權制度的合理性。合理授權和內部牽制制度能防止權利過份集中，避免職權濫用、職務舞弊，在設計內部控制制度時，要堅持不相容職務分離的原則。杜絕舞弊機會，常見的授權漏洞如現金出納管賬，支票兩印鑒一人保管，貸款申請和審批由同一人執行，關鍵財務崗位長時間不輪崗。工資單編制和審核由同一人負責等。內部審計中發現了上述漏洞就應重估審計風險。
　　
　　5、審查和評價風險管理機制的有效性。有效的風險管理能夠彌補內部控制的漏洞。堵防舞弊機會。在對內部控制檢查中需要關注風險管理中是否存在可能誘發舞弊的漏洞，包括管理層是否識別和分析對經營、財務狀況有影響的內部或外部風險，是否對外部風險因素和內部風險因素如員工素質、企業活動性質、信息系統處理的特點進行檢查，倘若銀行沒有要求信貸部門審核信貸額度的風險性，信貸部門就有了舞弊的機會。又如對庫賬和財務賬沒有要求按月及時對賬，就會將倉庫管理和會計存貨管理的漏洞掩蓋，倉庫管理員和相關財務人員有機會作弊。
　　
　　6、審查和評價管理信息系統的有效性。為了使職員能執行其職責，企業需要識別、捕捉交流外部和內部信息。外部信息包括市場份額、法規要求和客戶投訴等。內部信息包括會計核算制度，由管理者決定建立的記錄、報告和經濟業務活動事項、維護資產負債和業主權益的記錄。如果信息系統是完善有效運轉的，關于舞弊的信息跡象和痕跡能夠迅速地傳遞到監管部門，從而大大降低舞弊機會，使舞弊能夠被及時發現。發生后可以將損失降到最低。
　　
　　7、審查和評價內部審計的獨立性和客觀性。為保證內部審計對舞弊行為的有效監督，必須確保內部審計的獨立性和客觀性。首先，在業務條線設置上，內部審計不可參與到具體的經營和內控行為中，保持其完整的獨立性；其次，內審人員需要具備高度的職業素質，在執行審計行為時達到客觀公正。
　　
　　三、實施內部審計，有效發現和揭露舞弊
　　
　　內部審計人員接受委托進行舞弊審計時，必須有能力識別舞弊的特征和手法。以及慣用的舞弊伎倆，要警惕那些可能隱藏的舞弊，有效地發現和揭露舞弊。
　　
　　1、調查了解被審計單位的內部控制情況。舞弊的存在與發生，說明被審計單位管理上有漏洞，內部控制存在薄弱環節。審計人員應深入到被審計單位，對其內部機構的設置、人員分工配置、業務運作程序及經營狀況等進行調查和了解，分析工作人員利用職務之便謀取經濟利益的可能性；檢查其內部控制制度。發現內部控制的薄弱環節，通過研究不同的業務性質和舞弊行為的關聯，并對舞弊行為的可能性進行甄別，提煉出與舞弊高度相關的預警標志，從而抓住管理層或當事人的舞弊心理，發現其潛在的舞弊動機。確定舞弊可能存在的領域，以更有效地預防、發現和糾正舞弊現象的發生。應重點檢查以下幾項內容：在會計制度的控制鏈條中，哪些是最薄弱的環節；什么人能利用這些薄弱環節；是否存在違規處理的會計事項，誰授權處理這類會計事項；管理部門可能超越會計制度的哪些控制環節；單位內部的工作環境特征等。
　　
　　2、保持高度職業審慎的思維方式。在舞弊審計過程中，審計人員必須保持高度的職業審慎和敏銳的洞察力，全面掌握舞弊的表現形式，發現舞弊線索。首先要假設管理層和當事人是不可信任的，不能因為是本單位的領導或職工，對他很熟悉甚至關系也不錯，就縮小審計范圍或減少審計證據；其次，對業務收入假設存在舞弊現象，因此對收入的確認、有關存貨的盤點、會計估計等有關收入的關鍵點必須給予特別關注；再次，對業務支出、應收賬款等都做同樣的假設。對其進行必要的調查或函詢，以確保不存在舞弊現象。舞弊審計不僅要履行常規的審計程序，而且必須取得充分、適當的審計證據，證明其不存在重大問題。
　　
　　3、運用適當的審計職業判斷。職業判斷能力是審計人員知識、經驗、能力的綜合反映。內部審計人員要孰悉和掌握審計行業的特點，熟悉和掌握審計單位舞弊的表現形式。在對審計證據的選擇，及對其證明力如何辨別都離不開職業判斷能力。舞弊行為具有主觀性和隱蔽性的特點，比一般錯誤行為更難發現。審計人員在實施舞弊審計時，需要通過專業判斷來確定舞弊的跡象和風險。確定審計的深度和難度。
　　
　　4、注重分析性復核。主要包括以下幾點：(1)將現時的財務或業務信息與可比較的前期信息預算或預測，以及其他兄弟單位或其他可比較的標準進行對比；(2)分析各比率之間的內在關系；(3)分析本期與前期有關數據的變化趨勢。
　　
　　5、有效實施實質性測試。主要包括以下幾點：(1)運用穿行性測試，查看各業務條線執行情況的完整性和有效性，發現內部控制的漏洞；(2)執行控制性測試和細節性測試，運用科學系統的抽樣方法查看關鍵結點的執行情況，從而排查舞弊的可能性；(3)調閱查看相關文件的記錄，檢查內控實施的真實性和有效性，并獲取相關審計證據。
　　
　　6、詢問。詢問是非常重要的審計技術，雖然詢問并不能取得某事項的直接證據，但審計人員通過詢問能發現一些潛在的舞弊線索，從而盡快抓住審計重點。審計人員在實施詢問時，應注意以下幾點：詢問的對象和時機。舞弊行為有時牽涉到管理層的高位，有的甚至是單位領導出面策劃進行的。因此，選擇詢問對象時，既要包括會計人員、倉庫保管人員等關鍵崗位人員，還應包括個別領導、財務主管等。詢問時還應注意把握好時機，并將詢問過程和結果記錄于審計工作底稿件上；講究詢問技巧。審計人員在詢問前應準備好與舞弊等相關的問題，提問應由一般到具體、由容易到復雜、由輕松到敏