淺談企業管理效益審計

　　摘要：如果把管理效益審計比作一件“作品”，那么審計機構和人員便承擔了“設計者”的角色。如何打造一件優秀的審計作品，關鍵在于“設計者”的工作思路：能否明確審計內容、選擇恰當方法、運用合理而科學的審計程序。文章站在企業內部審計角度，從管理效益審計的相關理論入手。闡述了管理效益審計的概念和特點；在此基礎上，重點對管理效益審計的內容、方法、程序進行了探討。
　　關鍵詞：管理效益審計　內容　方法　程序
　　中圖分類號：F239　文獻標識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05—179-02
　　
　　“向管理要效益”——這是國內諸多企業喊得最響、大家耳熟能詳的一句話。也就是說，企業能夠通過不斷加強管理，提高運作效率，實現“效益最大化”這個經濟活動的中心目標。但是，隨著市場經濟的發展，企業在逐步擴大規模、開拓市場的同時，也導致了成本和風險的同步上升。這一現象促使企業增加了對各種經濟活動加強管理的需要，同時也增強了對內部審計的依賴性，這就為管理效益審計的開展提供了難得的發展機遇和極大的業務拓展空間。由此而產生的管理效益審計，不僅是內部審計監督與企業現代管理理論相結合的產物，更是內部審計發展的必然方向和實現內部審計轉型的需要。管理效益審計的產生標志著對傳統財務審計傳承之后的一次重大突破，它使內部審計理論與實務進入了一個嶄新的發展時期，并與傳統審計構成了一個范圍更廣、內容更豐富的現代審計體系。
　　
　　一、管理效益審計的概念
　　
　　管理效益審計是現代審計的主要標志和重要組成部分，它是以提高企業管理水平和經濟效益為直接目的的新型審計，它在審計的目的、職能、內容、方法等方面都突破了傳統審計的范圍。因此，如何準確把握管理效益審計的概念，是開展此類審計項目的基本條件。
　　管理效益審計是企業內部審計機構和人員，采用特定的審計程序和方法，對企業管理活動、經濟活動產生的效率性、效果性、效益性，以及管理能力和水平，進行綜合、系統的審查、分析和報告，并對照一定的內容和標準來評定企業管理現狀、效益實現程度以及存在的潛力，通過提出合理的意見和建議，以促進企業改善經營管理、提高經濟效益的一種獨立的經濟監督活動。
　　管理效益審計的執行主體是企業內部審計機構和審計人員；它的客體，從具體對象上講，包括各種經濟資料、管理資料所反映的被審計單位的業務經營活動、管理活動及其結果。管理效益審計具有廣泛的應用范圍，它適用于包含企業計劃、生產、銷售、財務、投資等在內的一切經濟活，動，以及被審計單位所有管理部門的管理過程及其結果。
　　
　　二、管理效益審計的特點
　　
　　1、審計內容的全面性。影響管理水平和經濟效益的因素很多，包括生產、組織、財務、技術和管理等多個方面，也就是說，管理效益審計的內容應該涉及到上述所有方面和層次。但是，管理效益審計內容的全面性并不意味著在審計時必須面面俱到，而是要重點突出，綜合運用審計知識，有所側重的進行深入審計。
　　
　　2、審計對象的廣泛性。管理效益審計具有廣泛的適用范圍，凡是有經濟活動的地方就有經濟效益，就可以進行管理效益審計。管理效益審計的對象可以是一個企業、一個項目，也可以是一個行業、一個部門、一項業務等。
　　
　　3、審計手段的多樣性。由于管理效益審計的對象非常廣泛、內容比較全面，因此，在審計手段上除了運用傳統的審計方法外，還要綜合運用其它方法。如：咨詢、座談、研究案例、數據分析、項目評估，以及內部控制測試、與被審計單位反復溝通等。
　　
　　4、審計意見的建設性。管理效益審計的目的和作用是促進被審計單位加強經營管理，幫助其挖掘經濟效益的潛力。管理效益審計從審前調查、現場查證、資料分析、審計報告等每一個階段，都要始終突出一個中心，就是向被審計單位提出改進管理工作的建議，以及提高經濟效益的途徑和方法。
　　
　　三、管理效益審計的方法
　　
　　開展管理效益審計，如果缺乏有效可行的審計方法，就會緣木求魚，既達不到預期審計效果，又加大了管理效益審計的風險。由于管理效益審計涵蓋企業業務活動、管理活動、資源利用、信息系統等多方面的內容，因此針對不同內容所采用的方法和技術也不相同。本文將管理效益審計方法主要劃分為傳統審計方法、數據分析方法、圖表審計方法以及其他審計方法，準確選擇或交叉運用這幾種方法開展管理效益審計可起到事半功倍的效果。
　　
　　1、傳統審計方法。開展管理效益審計，要借鑒和使用一些傳統的審計方法，因為傳統審計的程序和方法是管理效益審計的基礎，凡是傳統審計中所運用的各種方法，在管理效益審計中也同樣可以運用，如審閱法、核對法、抽查法、盤查法、觀察法、分析性復核等。對傳統審計方法本文不再一一贅述。
　　
　　2、數據分析方法。(1)指標分析方法。在管理效益審計中，審計人員應該經常運用指標分析方法，通過使用各種財務指標如銷售利潤率、總資產報酬率等指標，或利用統計指標以及其他相關指標，對被審計單位的經濟活動及經營成果進行數量上的計算和分析，進行嚴密的數學推斷之后，對企業的效益實現程度和業務經營成果予以評價。(2)數據比較方法。數據比較方法是管理效益審計中廣泛運用的一種事后審計方法。它以被審計單位生產經營的實際成果作為基礎，運用各種現實的數據和資料，通過與前期水平、平均水平、計劃水平等層次的比較，以檢查分析企業計劃的執行情況、實現效益情況。(3)金額計算方法。金額計算方法是將企業在管理活動、經濟活動中存在的得與失予以數字化，用貨幣金額來表述的一種方法，俗稱“算賬”法。在管理效益審計中運用此方法，可使企業清晰認識到通過加強管理，得以提高經濟效益的明顯效果。
　　
　　3、圖表審計方法。(1)調查表法。調查表法是根據審計事項的相關要求，事先擬定需要了解的問題，設計出必要、科學、準確的調查表格，發給被審計單位有關部門和人員予以征求意見的一種方法。無論審前調查，還是現場查證，這是管理效益審計搜集審計證據的一種重要且經常運用的方法。(2)流程程圖法。流程圖法是指用圖形來描述企業某項業務處理過程的一種方法，也就是說，將業務活動和相關記錄的產生過程、數據或信息傳遞、檢查和保存結果及其相互關系，用圖解的形式直觀地表達出來的一種圖解方法。比如AIS審計查證信息系統中，可將某項業務的實施過程運用抓屏、截圖的形式表達顯示出來。(3)系統圖法。系統圖法是將被審計單位的各級組織機構、管理機構、業務部門以圖表形式表現出來。以反映被審計單位組織機構運行情況的一種方法。
　　
　　4、其它審計方法。(1)可行性分析法。可行性分析法是指對被審計單位生產經營活動過程中所涉及的重大經營決策，如引進設備、新建、擴建工程等進行技術上和經濟上的分析。(2)計算評分法。評分法是將企業管理活動劃分為若干部分，根據制定的各部分評分標準，分別評定分數并計算總分，據此對管理活動優劣程度作出審計評價。(3)審計調查法。審計調查法是指根據管理效益審計內容和目的，針對某一特定問題向被審計單位相關部門和人員進行詢問、調查、確認，并在綜合分析的基礎上出具評價結果的一種方法。
　　為了滿足和達到管理效益審計的要求，在運用審計方法時，可以根據查證內容，靈活選擇，既可以使用上述方法中的某一種，也可以多種方法并用；還可以在審計過程中的不同階段使用不同的查證方法。
　　
　　四、開展管理效益審計的程序
　　
　　管理效益審計與傳統審計的程序大致相同，不同之處是在傳統審計程序的基礎上，增加了初評試審和審后回訪兩個環節。開展企業管理效益審計的程序主要包含以下幾個階段：
　　
　　1、初步調查階段——精心準備、周密部署。初步調查是管理效益審計的第一步。其主要內容是了解被審計事項的基本情況，收集與被審計事項相關的管理文檔、經濟資料、財務數據等資料。在初步調查階段，也可采取面談、座談等方式，通過與談話對象的交流，收集、捕捉與審計項目相關的信息。之后，認真分析所收集資料。爭取對被審計事項有較深了解。然后，根據分析結果，制定審計工作方案，主要包括審計目標、審計內容、審計重點、審計步驟、審計人員和審計時間等。
　　
　　2、初評試審階段——打好基礎、確定重點。試審階段是在初步調查的基礎上，運用各種審計方法對被審單位的管理、效益狀況進行審查，以初步確證其管理水平和效益高低，繼而找出薄弱環節及其癥結所在，為關鍵的實施審計步驟作好準備。在此階段，審計人員應對被審計事項的內控情況進行審查，并與被審計單位管理人員、業務人員做深入而全面的交流和探討，為下一步實施審計階段明確方向和確定重點。
　　
　　3、實施審計階段——仔細查證、有的放矢。此階段的主要工作是在完成上述任務后，按照審計工作方案規定的內容，進行認真、細致的核實查證，確保審實、審透、審準。之后，根據收集的有關審計證據，編制審計工作底稿，該階段是管理效益審計的核心所在。需要強調的是，在此階段，審計人員必須根據試審階段發現的管理薄弱環節、效益失控點進行重點查證，對發現的重大疑難問題采取擴大測試范圍、改變審計方法等措施，進一步收集審計證據，以形成有分量、有說服力、針對性強的審計工作底稿。
　　
　　4、總結回訪階段——作出結論、督促整改。這一階段是管理效益審計的一個關鍵環節，審計成果集中體現在該階段。首先，在對審計工作底稿做認真核實的基礎上，運用管理效益審計方法，選擇審計標準，用審計人員豐富的職業判斷，對管理效益審計事項的審計內容進行評判，并作出審計結論，出具管理效益審計報告。審計報告要客觀公正地分析和評價被審計單位的管理效益情況，實事求是地指出問題，有針對性地提出改進意見和措施。其次。要做好與被審計單位有關職能部門和人員的交流、座談工作，針對查證問題，說明產生的原因，促使被審計單位接受審計意見，做好下一步的整改工作。最后，審計人員還要注意做好回訪工作，積極幫助被審計單位建立健全合理有效的管理制度，運用恰當可行的管理方法，達到通過審計促管理、搞好管理促效益的目的。
　　開展管理效益審計，就是要發現企業的“疾患”之處，揭示企業經營管理中的薄弱環節，督促企業及時進行改進，促進企業創造最佳經濟效益，真正實現“向管理要效益”的目標。因此，內部審計應順應形勢，準確把握內部審計發展方向，結合企業實際情況，調整審計工作思路，創新審計理念，積極開展管理效益審計，努力推進和實現內部審計轉型，充分發揮內部審計“免疫系統”的功能和作用。
　　
　　參考文獻：
　　1.崔玉棟.淺談企業內部效益審計理論月刊，2007(1)
　　2.胡毅.管理審計調查與思考.企業文化與管理，2007(