基于西方經濟學視角的稅收籌劃微觀效應

　　摘 要：文章以西方經濟學供求關系為研究視角對稅收籌劃的微觀經濟效應展開研究和探討，并輔以數學驗證，具體闡述了稅收籌劃的微觀經濟效益。
　　關鍵詞：稅收籌劃 供給 需求
　　中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）04-066-03
　　
　　隨著我國市場經濟體制的日趨完善，以及市場開放程度不斷擴大，企業在市場中的競爭愈演愈烈。企業要想在激烈的競爭中占據有利地位，除了通過不斷開發新產品、提高產品質量外，很重要的一點就是降低成本。稅收作為企業總成本中的一項重要組成內容，它的存在制約著企業財務目標的實現。企業只有在依法納稅的前提下開展稅收籌劃工作，才能降低成本，提高自身的綜合競爭力，實現企業價值最大化的財務管理目標。
　　一、稅收籌劃的基本含義
　　稅收籌劃又稱稅務籌劃、納稅籌劃。西方發達的市場經濟國家很早就開始了稅收籌劃的研究，從19世紀30年代開始，英國、美國就對該領域進行研究并在稅收實踐中加以廣泛地運用。國際上對于稅收籌劃的概念不盡一致，概括地講，稅收籌劃是指納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，遵循國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對企業的涉稅事項進行的旨在減輕稅負、實現企業經營戰略目標和財務目標的謀劃、對策和安排。
　　二、稅收籌劃的必要性分析
　　西方經濟學中有兩個著名的規律“需求規律”和“供給規律”。“需求規律”的內容是：消費者的需求量與商品價格之間呈反方向變動。“供給規律”的內容是：生產者的供給量與商品價格之間呈正方向變動(需要注意的是，兩個規律中，商品價格都是自變量，分別影響著供需情況)。分別畫出需求曲線和供給曲線如下：
　　一種商品的市場價格是該市場上供求雙方相互作用的結果。當供求力量達到一種平衡時，價格處于相對穩定狀態。此時，所決定的市場價格就是均衡價格，供求相等的數量就是均衡數量。
　　政府征稅會使商品價格上揚，但并非所有的稅賦都由消費者承擔。消費者承擔由稅收造成的均衡價格上升的部分，而生產者則承擔了另外的部分。分析如下：
　　根據需求規律，當商品價格上揚，消費者的需求量將會減少，以博弈的思維分析，若此時生產者仍維持甚至的生產規模，那么就會出現供大于求的狀況，造成存貨積壓的現象，于是生產者開始減少供給量，供給曲線向左移動，直到與需求曲線達到新的平衡。
　　由于生產者也需要承擔稅收，稅收是其支出中的一部分，是其直接經濟利益的一種損失，因此，作為理性的經濟人，生產者產生了減輕稅負的要求，稅收籌劃成為必要的手段。
　　三、稅收籌劃微觀經濟效應的理論分析
　　稅收籌劃作為企業理財的一個重要組成部分，可以通過經濟學的有關理論來說明其經濟效應。
　　（一）僅就企業分析企業進行與不進行稅收籌劃的區別
　　建立一個簡化的市場模型，假設前提條件：（1）市場上只有兩家生產企業A和B；（2）社會總需求始終保持不變。
　　由于市場上只有兩家生產企業，所以社會總供給量Q等于A的供給量和B的供給量之和，即Q=QA+QB;
　　當兩家企業均未開展稅收籌劃之前，在供需平衡的條件下總需求曲線D與總供給曲線S，交于E點，此時均衡價格為P，均衡產量為Q，且Q=QA+QB，同時，總供給曲線滿足S=SA+SB
　　假設A企業開展稅收籌劃，稅負減輕，則其成本下降，則其他條件不變的情況下，A企業供給量增加，供給曲線向右移，由SA變成S'A。相應的，S'=S'A+SB。此時，新的總供給線S'與總需求線D交于新的平衡點E'，此時新的均衡價格為P'，新的均衡產量為Q'，其中A企業的供給量為Q'A，B企業的供給量為Q'B，且Q'=Q'A+Q'B。
　　從圖中可以看出，在社會總需求與總供給保持平衡的情況下，由于A企業進行了稅收籌劃，其稅負減輕，進而成本下降，使得其自身均衡供給量得以增加（Q'A-QA）個單位，而社會均衡總供給量也得以增加（Q'-Q）個單位。由于市場上只有A、B兩家企業，B企業的均衡供給量反而下降了，下降的量為（QB-Q'B）個單位（Q'B在圖中位于QB的左邊，表示下降）。為什么會下降呢？原因在于A企業供給量增加后，帶來了社會總供給量的增加，當供大于求時，市場價格會下降，由P下降到P'，而市場價格的下降，會使得B企業覺得這塊市場利潤空間變小，于是減少供給量。
　　從以上分析得出結論：在企業競爭中，某企業通過有效的稅收籌劃，不僅減輕了自身的稅負，使其少繳稅，并且還顯著地降低了企業的總成本，提高了企業在行業中的競爭力，不僅自身銷量得到擴大，而且還從對手手中奪得了部分市場份額（前段理論分析中B企業下降的（QB-Q'B）個單位得供給量實質是被A企業奪得）。所以雖然社會總供給量增加會帶來市場價格下降的反應，但是A企業在市場中更具價格優勢，收益沒有下降反而是上升的。一旦對手承受不了市場的低價而倒閉，那A企業就可以獨占市場。
　　現以數學的方式進行驗證說明：
　　由于生產者的供給量與商品價格之間呈正方向變動，而生產者的供給量與商品價格之間呈正方向變動，故知道供給曲線系斜率為正數的斜線，需求曲線系斜率為負數的斜線。現假設供給曲線的函數式為S=70P+26，需求曲線的函數式為D=-50P+122，當供需平衡時，S=D.。而S=SA+SB，進而設SA=40P