論知識經濟時代管理會計的創新與發展

　　摘 要：知識經濟時代的到來，促進管理會計創新與發展，實行零基預算（Zero Budget）、財務資源規劃（ERP）、全面質量管理（TQM）的方法與技術，促進知識經濟時代管理會計的價值思維及理論體系的更新，管理會計技術與方法正在嘗試將“零基預算”的內涵不斷擴大，延伸到企業管理的各個角落，使企業流程再造及供應鏈統籌管理納入企業財務資源規劃系統，從而實現全面質量管理。
　　關鍵詞：知識經濟 管理會計 創新 發展
　　中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）04-151-02
　　
　　近年來，隨著科學技術的迅猛發展，帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，零基預算、ERP系統以及全面質量管理等嶄新的知識經濟時代管理觀念與技術應運而生。知識經濟時代管理會計的新觀念正日益深入到經營管理的各個領域，極大地促進了管理的改革與發展。本文立足于知識經濟時代管理會計發展的大背景，從知識經濟時代管理會計方法與技術的創新的角度對若干概念進行分析，并就知識經濟時代管理會計的發展作初步的論述。
　　一、知識經濟時現代管理會計發展的創新
　　管理會計新概念的形成源于單位環境變化，知識經濟社會的到來，以及科學技術的推動和不斷創新的單位管理方法的內在要求促使管理會計觀念發生了深刻的變化。具體來說，知識經濟時代管理會計方法與技術發展中的創新主要有：
　　1.零基預算(Zero Budget)。零基預算起源于美國，是與傳統的預算編制方法“增量法”相對應的一種編制方法。美國唐·R·漢森，瑪麗安·M·莫文的《管9ba49aaae3fd7032f5b7c0cbf98224d3理會計》一書將零基預算描述為“在編制年度預算時，對各項財政支出均不以上年預算為基數，一切從零開始。對原有的和新增加的各項開支，按正常經費和專項經費兩部分重新核定。”而“增量法，又稱基線預算法，是以上一年度的預算作為起點，并對此作增減以反映下一年度假設的變化。”在增量法下，預算編制單位的負責人常常竭力用完全年的預算指標，一直到了年底毫無剩余(政府機構尤為如此)。基于此，增量法不僅沒有認真評價所提供的服務水平及效率，而且助長了浪費和低效。在競爭越來越激烈、技術革新不斷加速的年代，我們更需要建立一種能使管理者打破陳規的預算體系，從一個新的視角來審視各項工作。實行零基預算，有利于公平分配，可以有效解決“基數加增長”編制辦法中的不合理問題，提高資金使用效益。由此，零基預算成為這項新舉措的最好選擇。從政府的角度來看，從近期一系列深化我國預算管理體制改革的措施可以看出：零基預算是支出預算編制的基本方法。從企業的角度來看，在眾多的文獻資料中，專家們也紛紛提出企業應該借助管理會計中的零基預算實行部門預算，進行科學理財。
　　2.財務資源規劃（ERP）。目前，知識經濟時代管理會計涉及資源規劃的時尚概念是財務資源規劃(ERP)。ERP(Enterprise Resources Plan)是在MRP-Ⅱ（Manufacturing Resource Planning)的基礎上發展起來的。ERP系統其基本思路是：先估計銷售量，再擬定生產計劃，通過有效率地運用資源，使最低的成本發揮最高的效率。ERP系統需要將每天的營運資料及時歸類整理，使管理者隨時掌握企業的營運狀況，并通過擬定相應的策略來提高企業競爭力。ERP系統的特色在于，它能夠提供企業經營者所需要的各種即時營運信息，使管理者能適時作出最好的決策，有效地適應市場變化的需要，為公司獲取豐厚的利潤。從而，管理會計工作者通過將企業流程再造及供應鏈統籌管理納入ERP系統，使企業有限的資源得到了充分的發揮，提高了企業的經濟效益。對于全球經營的跨國公司來說，經營者要想即時掌握企業信息，ERP系統可以說是最佳的全方位的解決方案。據報道，“巨人”史玉柱在結束喜瑪拉雅山之行的痛定思痛之后，以“重整旗鼓”的姿態接受媒體采訪時表示：下一個動作就是“引進ERP全程管理系統”。足見ERP已被逐漸納入中國企業改革和發展的軌道。
　　3.全面質量管理（TQM）。隨著市場競爭的加劇，質量愈來愈成為國際市場上一種極其重要的競爭武器。與之相適應的，管理會計便誕生了一種全新的戰略成本管理方法——全面質量管理（TQM）。全面質量管理運動在許多國家展開，其中包括中國、美國、歐洲等許多國家都設立了國家質量管理獎，以激勵企業通過質量管理提高生產力和競爭力。全面質量管理不僅被引入生產企業，而且被引入服務業，甚至醫院、機關和學校。朱镕基同志曾指出：“企業管理要以質量管理為綱”。我們國家許多企業的高層領導也十分關注全面質量管理，并且把它作為一種戰略管理模式引入企業。當前，它已經被許多“世界級”企業的成功證明是一種使企業獲得核心競爭力的管理戰略。全面質量管理的理論與方法也已在我國大中型企業得以實施并取得巨大的成功。比如，在我國的“頂級企業”中(如海爾、長虹等)都已建立了一套以質量為核心的綜合管理體系，它們都是推行TQM的典范。因此，筆者相信TQM會給廣大企業的發展帶來無限的生機和活力。
　　二、知識經濟時代管理會計發展的新趨勢
　　管理會計新概念的擴展促進了企業實踐的發展，也給知識經濟時代管理會計理論研究提供了新的發展契機。當前，企業管理行為敏捷化、管理方法多樣化和管理技術系統化等客觀現實沖擊著管理會計的傳統價值觀念，大大促進了現代管理會計的價值思維及理論體系的更新。知識經濟時代管理會計的發展除了體現于上述新概念體系之中外，還表現在以下的一系列變化與發展之中。
　　1.在各種管理會計技術與方法中實現“零”的追求。知識經濟時代管理會計界正在嘗試將“零基預算”的內涵不斷擴大，延伸到企業管理的各個角落。其中，最具有代表性的便是美國麻省理工學院的韓謨(Michael Hammer)教授所倡導的企業再造工程(Reengineering)。他認為：“在21世紀，企業應將作業流程徹底轉變，以另一種嶄新的思維模式取代過去傳統的思維模式，排除不必要的工作，打破傳統的陋習和成規，一切從頭做起，使企業能脫胎換骨，重獲新生。”零基預算的熱浪正撲面而來，由于戴爾公司的成功故事，特別是它“零存貨”的運作模式上，使戴爾公司存貨周轉次數是競爭對手的兩倍，并且當大部分公司還埋首于開拓消費者的市場份額時，戴爾已經先人一步，致力加強與供應商的合作，這種“零基預算”內涵的擴大所帶來的巨大變化吸引了華爾街的注意力。可以說，零基預算的理念和方法已如旋風般傳遍全球。“零”起點(Zero starting point)最初概念也來源于管理會計的零基預算。由于零基預算法存在對任何一次支出作預算時，不考慮歷史的、現實的費用水平，一切以零為起點，更新地、獨立地分析支出項目的必要性和數額大小等特征，這就需要管理會計工作者在工作中不斷加強和擴大“零基預算”的內涵，借此避免不合理費用的繼續存在。
　　2.ERP情歸KRM。ERP是現代企業管理思想的產物。為了適應組織結構扁平化的發展趨勢，ERP(財務資源規劃系統)已成為嶄新的現代制造企業的管理手段，并開始應用于會計信息系統之中。“ERP系統的內容，基本上包括物業管理、物業需求計劃、渠道需求計劃、生產現場管理、產品管理、生產需求計劃、采購、銷售訂單輸入、銷售報告、成本控制、顧客服務管理、經營報表分析、會計、固定資產管理、應收賬款、應付賬款、薪資及人力資源管理等。”我們可以發現，ERP軟件比較注重軟件的內部控制功能，體現了先進的管理思想。一方面，ERP系統通過定義與事務處理相關的會計核算科目和核算方式，使系統在處理事務的同時自動生成記賬憑證，保證了資金流與物流的同步記錄和數據的一致性。用戶可以根據資金狀況追溯資金的來龍去脈，并進一步追溯所發生的相關業務活動，改變了資金信息滯后于物流信息的狀況，便于企業實行事中控制并實時作出決策。比如：ERP系統中的財務部分，銷售是從訂立銷售合同開始，在實際開銷售發票和提貨出庫時，系統都自動進行賬務處理，自動生成記賬憑證傳到財務部分，財務人員可以自動審核、記賬，也可以人工干預，但數量等數據必須與銷售部門一致。這樣就保障了銷售與賬務處理的一致性。另一方面，ERP系統遵循整體預算架構，傳統整體預算根據銷售預測來擬訂生產計劃，ERP系統更多地采用客戶訂單來啟動生產計劃和材料采購計劃。
　　
　　通常，它在尋找一個資源合理的配置方向和數量比例，最大限度地提高企業資源的利用效率。這既是企業組織結構變遷的內在要求，也是管理會計工作者的一項重要使命。也就是說，為實現這一目標，管理會計工作者每天需要運用各種管理辦法來有效運用現有資源，也通過將企業流程再造及供應鏈統籌管理納入企業財務資源規劃系統，從而使企業有限的資源得到充分的發揮，促使企業效益達到最大化。
　　同時，在21世紀的知識經濟社會環境下，我們可以看到ERP系統也慢慢地開始不適應企業的發展了，這就需要新的企業管理軟件來適應企業更新的需求。企業已經開始認識到他們的知識是企業最重要的戰略性資源和資產，即知識不但可以作為企業生產的要素，而且還是推動經濟增長的動力。我們預期這必將導致知識資源管理（KRM，Knowledge & Resource Management)系統的產生。
　　3.全面質量管理是持續發展戰略的內在要求。21世紀隨著知識經濟的到來，知識創新與管理創新必將極大地促進質量的迅速提高，包括生產和服務的質量、工作質量、學習質量，直至人們的生活質量。質量管理的理論和方法將更加豐富，并將不斷突破舊的范疇而獲得極大的發展。我國企業正面臨著來自國內外市場的激烈競爭，如果能發揮其在企業管理中的績效，無疑對企業提高生產效率、產品及服務質量，從而在市場的競爭中掌握更多主動權有積極意義。當今，整個世界經濟的發展趨勢是由數量型經濟向質量型經濟轉變。一個國家產品質量的高低，擁有名牌產品的多少，不僅反映了這個國家的綜合國力經濟發展水平，而且象征著這個國家民族的精神和形象。因此，加強質量管理，尤其是加強全面質量管理，堅持“質量立國”戰略，不僅是一個經濟問題，而且還是一個政治問題。開展質量成本核算，是中國質量管理走向21世紀的重要措施。也是企業高層經營者必須采取的新措施之一。為了適應全面質量管理不斷創新的需要，現行會計管理體系必須作出相應的調整，以便在企業管理中發揮更大的作用。“國外研究表明以下因素對企業的長期、持續發展至關重要：（1）顧客的滿意程度；（2）制造優良；（3）市場占有率；（4）產品品質；（5）可信賴程度；（6）敏感性；（7）技術領先地位；（8）優良的財務業績。”因此，為了適應全面質量管理對持續發展戰略的要求，贏得顧客的長期信任和持續支持，知識經濟時代的會計管理必須超越狹隘的期間限制，著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，協助高層管理者制定企業戰略目標、競爭戰略目標和職能戰略目標。
　　
　　參考文獻：
　　1.[美]唐·R·漢森，瑪麗安·M·莫文.管理會計.教育科學出版社，2006
　　2.韓云龍.戰略管理會計的產生與發展[J].現代會計，2006（2）
　　3.黃曦.知識經濟的發展對管理會計的挑戰[J].財經理論與實踐，2000（21）
　　（作者單位：廣東石油化工學院 廣東茂名 525000）
　　（責編：若佳）