簡論會計集中核算與國庫集中收付

　　摘 要:會計集中核算制度是在財政改革的背景下產生的，可以提高會計信息質量和會計監(jiān)督，但也造成財政資金的沉淀。國庫集中收付可提高財政資金的使用效率，從制度上防范腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。兩種制度的有效融合，實現(xiàn)公共財政制度化、規(guī)范化，是財政國庫管理制度改革的關鍵環(huán)節(jié)。
　　關鍵詞:會計集中核算 國庫集中收付 有機融合
　　中圖分類號:F230 文獻標識碼:A
　　文章編號:1004-4914(2011)04-168-02
　　
　　實行會計集中核算制與財政國庫集中收付制是當前公共財政改革和會計改革中的熱點問題。根據(jù)國務院《財政國庫管理制度改革方案》要求，地方財政部門要妥善協(xié)調二者關系，積極實現(xiàn)會計集中核算向國庫集中收付制度的轉軌。會計集中核算作為國庫管理制度改革的有益嘗試，對于加強財政收支管理，規(guī)范財經(jīng)秩序，發(fā)揮了積極的作用。筆者認為，采取會計集中核算和財政國庫集中收付并存模式是轉軌過程中的一種有益探索，該模式可提高財政資金的使用效益和加強會計的有效監(jiān)督，實現(xiàn)兩種制度優(yōu)勢互補。
　　一、會計集中核算
　　會計集中核算制是指財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權、使用權和財務自主權不變的前提下，取消單位會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委派，對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務，融會計核算、監(jiān)督、管理、服務于一體的會計委派形式。實踐證明，會計集中核算在以下方面起到了明顯作用。
　　1.規(guī)范了會計核算，提高了會計信息質量和會計工作效率。實行會計集中核算后，行政事業(yè)單位的會計業(yè)務納入會計中心統(tǒng)一核算，中心選配業(yè)務素質較高的專職會計，并運用會計電算化系統(tǒng)，嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度進行核算，從而大大提高了會計核算工作的質量和會計工作效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。
　　2.加強了會計監(jiān)督，從源頭上防止腐敗現(xiàn)象的產生。在會計集中核算形式下，一項會計業(yè)務處理，至少要經(jīng)過單位的經(jīng)手人、證明人、財務審批人和報賬員、會計核算中心的審核會計、記賬會計和會計主管等七個環(huán)節(jié)，對數(shù)額較大的還要經(jīng)過單位的主管領導、會計核算中心的分管領導等審批。整個業(yè)務處理過程在“一站式辦公，柜組式作業(yè)”的運作方式下進行，知情范圍擴大、運作過程公開，在一定程度上減少了部分單位在使用國家資金上的隨意性，從運作機制上形成了對舞弊行為的有效遏制。
　　3.促進了財政預算制度改革，確保政府采購和“收支兩條線”管理工作順利實施。所有開支在單位審核的基礎上再經(jīng)會計中心審核入賬，從而起到強化部門預算約束的作用，保證了各項開支符合會計制度和部門預算的要求。而政府采購資金由會計核算中心統(tǒng)一支付，資金直達供應商，減少了中間環(huán)節(jié)，杜絕了回扣等問題，加快了資金周轉，既保證了專款專用，又提高了資金使用效益，使政府采購真正實現(xiàn)了采購權、物品使用權、資金撥付權三權分離。在“收支兩條線”管理方面，由于行政事業(yè)單位撤消了所有銀行賬戶，各項行政事業(yè)性收費及罰沒收入均直達國庫，不得進入會計中心支出戶，實現(xiàn)了收繳分離、罰繳分離。
　　會計集中核算雖然在實踐中取得了顯著成效，但也暴露出了一些缺陷和不足。主要是在會計集中核算體制下，財政部門資金撥付到會計核算中心的單一賬戶，造成部分資金閑置，沒有從根本上解決財政資金沉淀問題；同時，也存在財政收支不透明、地方和部門利益強化等問題，權力缺乏有效監(jiān)督等。而要從根本上解決這一問題，必須綜合運用國庫集中收付和會計集中核算，對所有財政性資金進行全方位、全過程的監(jiān)督，規(guī)范收支行為和提高資金使用效率。
　　二、國庫集中收付
　　國庫集中收付制度是指政府將所有財政性資金納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。資金清算采取國庫單一賬戶，通過銀行的零余額賬戶與商品和勞務供應商清算方式進行。國庫單一賬戶制度是西方國家普遍采用的財政資金管