香港高校內(nèi)部審計(jì)探析

　　摘 要：作為國(guó)際化大都市，香港特區(qū)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)與國(guó)際接軌。在我國(guó)內(nèi)地建設(shè)國(guó)際知名大學(xué)的高等教育大發(fā)展時(shí)期，借鑒香港高校的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國(guó)高等教育的發(fā)展，是十分有必要的。文章介紹了香港高校內(nèi)部審計(jì)的模式和特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，闡述了其值得借鑒之處。
　　關(guān)鍵詞：香港 高校 審計(jì)工作
　　中圖分類號(hào)：F237 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）04-179-02
　　
　　我國(guó)香港高等教育的成就在亞洲是首屈一指的。香港大學(xué)、香港科技大學(xué)及香港中文大學(xué)在全球大學(xué)排行榜中多次位列前50強(qiáng)。近年來(lái)，學(xué)習(xí)香港有關(guān)高校的辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)建國(guó)際一流大學(xué)成為國(guó)內(nèi)高等教育界的一個(gè)共識(shí)。特別是南方科技大學(xué)，旗幟鮮明地學(xué)習(xí)香港科技大學(xué)的辦學(xué)模式和辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)，更成為媒體的焦點(diǎn)。香港高校的內(nèi)部審計(jì)制度是大學(xué)正常運(yùn)作的可靠保障。在建設(shè)國(guó)際一流或國(guó)際知名大學(xué)的高等教育大發(fā)展時(shí)期，借鑒香港大學(xué)的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，是十分有必要的。
　　一、香港高校的管理架構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)模式
　　研究和借鑒香港高校的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，首先要分析其時(shí)代特征和地域特點(diǎn)。研究香港高校內(nèi)審制度，首先要了解兩個(gè)背景情況，一是香港高校的管理架構(gòu)；二是香港高校內(nèi)部審計(jì)模式。
　　香港的8所大學(xué)均屬于公立大學(xué)。每所大學(xué)都是通過(guò)有關(guān)的香港法令組建的。該法令總體上規(guī)定了大學(xué)的權(quán)利和責(zé)任、特權(quán)和構(gòu)造，而這些規(guī)定的修改權(quán)只屬于香港立法會(huì)。大學(xué)辦學(xué)的資金主要來(lái)自政府的投入，其次是學(xué)費(fèi)和社會(huì)捐贈(zèng)。香港政府設(shè)有一個(gè)專門的大學(xué)撥款委員會(huì)，通過(guò)不定期的研究評(píng)估，分配政府的教育撥款。政府的財(cái)政撥款一般用于學(xué)習(xí)日常運(yùn)作。雖然屬于公立性質(zhì)，但政府并不直接參與管理。大學(xué)的最高決策機(jī)構(gòu)是學(xué)校董事會(huì)，成員由校外知名人士與校內(nèi)管理人員、著名教授組成，董事會(huì)主席由香港特首任命。學(xué)校重要決策均要通過(guò)董事會(huì)，但學(xué)校日常的大部分工作，尤其是學(xué)術(shù)、教學(xué)上的工作，都由教務(wù)委員會(huì)來(lái)處理。
　　香港高校的內(nèi)部審計(jì)模式與國(guó)際接軌，以國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。為完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，學(xué)校一般在校董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由校董會(huì)校外成員組成，內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，而審計(jì)委員會(huì)作為非行政部門向校董事會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)工作的結(jié)果直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告。
　　香港高校內(nèi)部審計(jì)職責(zé)比較明確，有以下幾項(xiàng)：
　　（1）對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)、行政、業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的健全有效性進(jìn)行評(píng)估。
　　（2）確保各院系和行政部門遵守大學(xué)教育資助委員會(huì)和大學(xué)內(nèi)部制定的規(guī)章和程序。
　　（3）確保大學(xué)的資源被妥善運(yùn)用。
　　（4）為管理層提供關(guān)于內(nèi)部控制制度、制定校內(nèi)法規(guī)和信息管理的建議。
　　二、香港高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
　　1.獨(dú)立性和客觀性。香港高校的內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)學(xué)校董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門的地位較高，獨(dú)立性較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)部門一般不參與行政決策，只是根據(jù)審計(jì)工作的結(jié)果對(duì)被審單位提出意見(jiàn)建議，較為客觀。而且提出的意見(jiàn)建議往往是宏觀的、原則上的，而不是具體的意見(jiàn)。另外，他們比較重視被審計(jì)單位的意見(jiàn)反饋，也很注重追蹤審計(jì)效果，審計(jì)報(bào)告的提交并不意味著審計(jì)項(xiàng)目的完成，審計(jì)人員要等到審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)了，情況得到了改善，審計(jì)項(xiàng)目才算結(jié)束。
　　2.審計(jì)內(nèi)容廣泛。香港高校的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容比較廣泛，除了對(duì)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)審計(jì)以外還包括對(duì)行政、教學(xué)等職能部門的管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，即對(duì)這些部門的工作效率、效果進(jìn)行評(píng)估。審計(jì)內(nèi)容具體包括：教學(xué)部門業(yè)務(wù)運(yùn)作審計(jì)、行政后勤部門業(yè)務(wù)運(yùn)作審計(jì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)及信息系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)部和外部規(guī)章遵守情況審計(jì)、計(jì)算機(jī)及信息系統(tǒng)審計(jì)和大學(xué)投資企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作審計(jì)等。可以看出香港內(nèi)部審計(jì)部門工作的重心是在內(nèi)部控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及對(duì)各業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控上面，注重事前和事中的監(jiān)督。
　　3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，協(xié)助組織管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)。香港高校內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)建立了一套專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，將所有院系、行政單位和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)進(jìn)行測(cè)算，計(jì)算出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)決定了各單位和業(yè)務(wù)的審計(jì)時(shí)間表，高風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)單位和業(yè)務(wù)將被優(yōu)先處理，并以此編制年度審計(jì)計(jì)劃。
　　4.人員配置。香港高校的內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)都比較高，一般要求內(nèi)審人員要取得香港會(huì)計(jì)師會(huì)員資格，而且要有較豐富的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員屬于高級(jí)管理人員，在學(xué)校中的地位也比較重要，內(nèi)審部門也比較受重視。香港高校內(nèi)部審計(jì)部門主管和一般的審計(jì)人員一般是面向社會(huì)招聘的，有的具有十幾年跨國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。
　　5.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。為了提高審計(jì)工作效率和審計(jì)的項(xiàng)目管理，香港高校廣泛采用審計(jì)管理軟件和審計(jì)輔助軟件，審計(jì)管理軟件可以將將整個(gè)審計(jì)過(guò)程，包括前期計(jì)劃、審計(jì)程序和相關(guān)的測(cè)試結(jié)果、審計(jì)建議、組長(zhǎng)評(píng)閱程序等全部以電子化模式記錄和儲(chǔ)存，改善了工作底稿的一致性，提高了審計(jì)過(guò)程的效率，而且所有工作底稿都經(jīng)過(guò)加密程序處理，也加強(qiáng)了審計(jì)資料的保密。審計(jì)輔助軟件能與大部分會(huì)計(jì)系統(tǒng)兼容對(duì)接，可以將大量數(shù)據(jù)抽取出來(lái)，進(jìn)行分析整理，抽取審計(jì)樣本，檢查會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性和正確性，找出異常數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。
　　三、啟示與借鑒
　　由于香港的政治體制與內(nèi)地不同，香港高校的管理體制也與內(nèi)地不同，對(duì)香港高校內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)驗(yàn)不能生搬硬套，要結(jié)合內(nèi)地高校的實(shí)際情況。筆者認(rèn)為，香港高校內(nèi)部審計(jì)的做法在以下幾個(gè)方面值得內(nèi)地高校借鑒：
　　1.績(jī)效審計(jì)。績(jī)效審計(jì)從產(chǎn)生、發(fā)展到現(xiàn)在已有幾十年，它已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)政府審計(jì)工作的主流。隨著我國(guó)高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投入和各種創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)逐年增長(zhǎng)，與此相聯(lián)系的高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益頻繁。近幾年來(lái)，許多高校因大規(guī)模擴(kuò)張和新校區(qū)建設(shè)背上了債務(wù)，教育經(jīng)費(fèi)緊缺也成為制約高校改革和發(fā)展的重要因素。如何更好地發(fā)揮現(xiàn)有教育資金的使用效益，避免不必要的浪費(fèi)及管理疏漏導(dǎo)致的損失，是高校急需解決的問(wèn)題。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，通過(guò)對(duì)學(xué)校利用資源經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評(píng)審，提出提高資源使用效益的建議，可以促使高校盡可能地減少損失和浪費(fèi)，不斷提高學(xué)校的管理水平。
　　2.管理審計(jì)。隨著內(nèi)地高校管理體制改革的逐步深化，內(nèi)審工作內(nèi)容和范圍狹窄的弊端已多有顯現(xiàn)：如建設(shè)工程投資難以控制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任在形成過(guò)程中的難以劃分清楚等等，都對(duì)目前傳統(tǒng)、簡(jiǎn)單的“事后”審計(jì)監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)。這些工作都凸顯了審計(jì)的監(jiān)督職能。但就高校內(nèi)審工作而言，還應(yīng)將工作重心轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)方向上來(lái)，提升審計(jì)工作的前瞻性，加強(qiáng)事中檢查和事前控制，由事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮小⑹虑暗墓芾韺徲?jì)與事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，對(duì)高校各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查研究，以幫助管理者最有效地管理學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，從深層次對(duì)高校管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，提出對(duì)策，促進(jìn)高校完善內(nèi)部管理制度，更好地為高校的改革和發(fā)展服務(wù)。
　　3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員緊緊圍繞對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及結(jié)果來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)定了審計(jì)工作的聚焦點(diǎn)，將進(jìn)一步審計(jì)程序重點(diǎn)放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，有利于審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)，合理分配審計(jì)資源。目前，由于種種原因，內(nèi)地高校尚未大規(guī)模開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。但隨著高校辦學(xué)規(guī)模的逐年增大，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的逐年增加，高校內(nèi)部審計(jì)部門要適應(yīng)辦學(xué)資金快速增長(zhǎng)帶來(lái)的資金監(jiān)管要求，必須合理配置現(xiàn)有有限的審計(jì)資源，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。因此，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)刻不容緩。
　　4.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)