香港高校內部審計探析

　　摘 要：作為國際化大都市，香港特區的內部審計已經與國際接軌。在我國內地建設國際知名大學的高等教育大發展時期，借鑒香港高校的內部審計經驗，促進我國高等教育的發展，是十分有必要的。文章介紹了香港高校內部審計的模式和特點，結合我國的實際，闡述了其值得借鑒之處。
　　關鍵詞：香港 高校 審計工作
　　中圖分類號：F237 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）04-179-02
　　
　　我國香港高等教育的成就在亞洲是首屈一指的。香港大學、香港科技大學及香港中文大學在全球大學排行榜中多次位列前50強。近年來，學習香港有關高校的辦學經驗，創建國際一流大學成為國內高等教育界的一個共識。特別是南方科技大學，旗幟鮮明地學習香港科技大學的辦學模式和辦學經驗，更成為媒體的焦點。香港高校的內部審計制度是大學正常運作的可靠保障。在建設國際一流或國際知名大學的高等教育大發展時期，借鑒香港大學的內審經驗，是十分有必要的。
　　一、香港高校的管理架構和內部審計模式
　　研究和借鑒香港高校的內審經驗，首先要分析其時代特征和地域特點。研究香港高校內審制度，首先要了解兩個背景情況，一是香港高校的管理架構；二是香港高校內部審計模式。
　　香港的8所大學均屬于公立大學。每所大學都是通過有關的香港法令組建的。該法令總體上規定了大學的權利和責任、特權和構造，而這些規定的修改權只屬于香港立法會。大學辦學的資金主要來自政府的投入，其次是學費和社會捐贈。香港政府設有一個專門的大學撥款委員會，通過不定期的研究評估，分配政府的教育撥款。政府的財政撥款一般用于學習日常運作。雖然屬于公立性質，但政府并不直接參與管理。大學的最高決策機構是學校董事會，成員由校外知名人士與校內管理人員、著名教授組成，董事會主席由香港特首任命。學校重要決策均要通過董事會，但學校日常的大部分工作，尤其是學術、教學上的工作，都由教務委員會來處理。
　　香港高校的內部審計模式與國際接軌，以國際內部審計準則為標準。為完善內部治理結構，強化監督機制，學校一般在校董事會下設立審計委員會，由校董會校外成員組成，內部審計部門直接對審計委員會負責，而審計委員會作為非行政部門向校董事會負責，內部審計部門審計工作的結果直接向審計委員會或董事會報告。
　　香港高校內部審計職責比較明確，有以下幾項：
　　（1）對學校的財務、行政、業務的內部控制制度的健全有效性進行評估。
　　（2）確保各院系和行政部門遵守大學教育資助委員會和大學內部制定的規章和程序。
　　（3）確保大學的資源被妥善運用。
　　（4）為管理層提供關于內部控制制度、制定校內法規和信息管理的建議。
　　二、香港高校內部審計的特點
　　1.獨立性和客觀性。香港高校的內部審計部門直接對學校董事會下設的審計委員會負責，內部審計部門的地位較高，獨立性較強。內部審計部門一般不參與行政決策，只是根據審計工作的結果對被審單位提出意見建議，較為客觀。而且提出的意見建議往往是宏觀的、原則上的，而不是具體的意見。另外，他們比較重視被審計單位的意見反饋，也很注重追蹤審計效果，審計報告的提交并不意味著審計項目的完成，審計人員要等到審計意見落實了，情況得到了改善，審計項目才算結束。
　　2.審計內容廣泛。香港高校的內部審計內容比較廣泛，除了對有經濟業務部門的財務審計以外還包括對行政、教學等職能部門的管理審計和績效審計，即對這些部門的工作效率、效果進行評估。審計內容具體包括：教學部門業務運作審計、行政后勤部門業務運作審計、經濟業務循環審計、經濟業務循環及信息系統審計、內部和外部規章遵守情況審計、計算機及信息系統審計和大學投資企業業務運作審計等。可以看出香港內部審計部門工作的重心是在內部控制和業績評價以及對各業務流程的監控上面，注重事前和事中的監督。
　　3.風險導向審計。所謂風險導向審計是以風險分析評估為導向，根據量化的分析水平排定審計項目優先次序，依據風險確定審計范圍與重點，對組織的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協助組織管理風險，實現組織價值增值的獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。香港高校內部審計部門已經建立了一套專門的風險評估方法，將所有院系、行政單位和經濟業務循環的風險指數進行測算，計算出來的風險指數決定了各單位和業務的審計時間表，高風險指數單位和業務將被優先處理，并以此編制年度審計計劃。
　　4.人員配置。香港高校的內部審計人員的素質都比較高，一般要求內審人員要取得香港會計師會員資格，而且要有較豐富的經驗。審計人員屬于高級管理人員，在學校中的地位也比較重要，內審部門也比較受重視。香港高校內部審計部門主管和一般的審計人員一般是面向社會招聘的，有的具有十幾年跨國公司的內部審計經驗。
　　5.計算機輔助審計。為了提高審計工作效率和審計的項目管理，香港高校廣泛采用審計管理軟件和審計輔助軟件，審計管理軟件可以將將整個審計過程，包括前期計劃、審計程序和相關的測試結果、審計建議、組長評閱程序等全部以電子化模式記錄和儲存，改善了工作底稿的一致性，提高了審計過程的效率，而且所有工作底稿都經過加密程序處理，也加強了審計資料的保密。審計輔助軟件能與大部分會計系統兼容對接，可以將大量數據抽取出來，進行分析整理，抽取審計樣本，檢查會計系統數據的完整性和正確性，找出異常數據，提高審計效率。
　　三、啟示與借鑒
　　由于香港的政治體制與內地不同，香港高校的管理體制也與內地不同，對香港高校內部審計部門的經驗不能生搬硬套，要結合內地高校的實際情況。筆者認為，香港高校內部審計的做法在以下幾個方面值得內地高校借鑒：
　　1.績效審計。績效審計從產生、發展到現在已有幾十年，它已經成為發達國家和地區政府審計工作的主流。隨著我國高校規模不斷擴大，教育投入和各種創收經費逐年增長，與此相聯系的高校經濟活動也日益頻繁。近幾年來，許多高校因大規模擴張和新校區建設背上了債務，教育經費緊缺也成為制約高校改革和發展的重要因素。如何更好地發揮現有教育資金的使用效益，避免不必要的浪費及管理疏漏導致的損失，是高校急需解決的問題。開展績效審計，通過對學校利用資源經濟性、效率性和效果性的綜合評審，提出提高資源使用效益的建議，可以促使高校盡可能地減少損失和浪費，不斷提高學校的管理水平。
　　2.管理審計。隨著內地高校管理體制改革的逐步深化，內審工作內容和范圍狹窄的弊端已多有顯現：如建設工程投資難以控制，經濟責任在形成過程中的難以劃分清楚等等，都對目前傳統、簡單的“事后”審計監督思路提出了挑戰。這些工作都凸顯了審計的監督職能。但就高校內審工作而言，還應將工作重心轉移到管理審計方向上來，提升審計工作的前瞻性，加強事中檢查和事前控制，由事后的財務收支審計為主轉變為以事中、事前的管理審計與事后的財務收支審計相結合的審計方式，對高校各項管理活動進行調查研究，以幫助管理者最有效地管理學校各項業務活動，從深層次對高校管理中存在的問題進行剖析，提出對策，促進高校完善內部管理制度，更好地為高校的改革和發展服務。
　　3.風險導向審計。風險導向審計要求審計人員緊緊圍繞對重大風險的評估及結果來設計和執行審計程序，規定了審計工作的聚焦點，將進一步審計程序重點放在高風險領域，有利于審計人員明確審計目標，合理分配審計資源。目前，由于種種原因，內地高校尚未大規模開展風險導向審計。但隨著高校辦學規模的逐年增大，高校辦學經費的逐年增加，高校內部審計部門要適應辦學資金快速增長帶來的資金監管要求，必須合理配置現有有限的審計資源，將審計風險控制在一定范圍內。因此，開展風險導向審計已經刻不容緩。
　　4.計算機輔助審計和信息系統審計