基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

　　摘 要：開展基建審計(jì)是審計(jì)工作深化發(fā)展的內(nèi)在需要，也是促進(jìn)工程建設(shè)投資規(guī)范管理、完善內(nèi)控、節(jié)約資金的內(nèi)在需要。文章分析了基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并對(duì)規(guī)避基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討。
　　關(guān)鍵詞：基建審計(jì) 基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
　　中圖分類號(hào)：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）04-181-02
　　
　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和國家基本建設(shè)工程的推進(jìn)，各地城市化建設(shè)不斷升溫，各項(xiàng)基建項(xiàng)目如雨后春筍般，紛紛上馬。各地投入資金體制多為以財(cái)政撥款為主、多渠道籌集經(jīng)費(fèi)為輔。審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性直接關(guān)系到資金的投資效益。而基建審計(jì)工作對(duì)于合理確定和有效控制工程造價(jià)，提高投資效益，規(guī)范管理，保證工程質(zhì)量，促進(jìn)廉政建設(shè)等方面都有著十分重要的意義。但一方面由于基建工程本身的復(fù)雜性及涉及環(huán)節(jié)多、時(shí)間跨度長、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)；另一方面也由于體制、人員、經(jīng)費(fèi)等方面的限制，各地均不同程度地存在著審計(jì)力量不足、審計(jì)范圍狹窄、審計(jì)質(zhì)量難把握的問題，從而為基建審計(jì)工作帶來了較高的風(fēng)險(xiǎn)。本文就當(dāng)前在開展基建工程審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及措施進(jìn)行初步探討。
　　一、當(dāng)前基建審計(jì)中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.從審計(jì)體制看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　（1）審計(jì)職能未分清。對(duì)于基建項(xiàng)目，有的地方明文規(guī)定，凡與工程投資有關(guān)的工作都要求審計(jì)參與，作最后把關(guān)。基建審計(jì)重要性日益突出的另一方面效果就是弱化了相關(guān)職能部門的作用。這樣一來，一旦出現(xiàn)問題，矛盾便集中于審計(jì)部門，審計(jì)部門往往成了某些職能部門失職的擋箭牌；而且，審計(jì)部門越俎代庖代替了其他部門行使職能，審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和公正性就難以保持，審計(jì)工作也在得不到其他部門的有力配合下，陷入被動(dòng)，審計(jì)工作面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
　　（2）審計(jì)人員配備不合理。施工方工程結(jié)算人員往往在施工經(jīng)驗(yàn)、結(jié)算經(jīng)驗(yàn)、定額掌握等方面都優(yōu)于審計(jì)人員，但目前存在基建審計(jì)人員一人多職、工作繁雜，難以集中精力；或者雖設(shè)立了工程審計(jì)崗位，但往往只配備1~2人，造成工程審計(jì)人員長期超負(fù)荷運(yùn)作的問題。
　　（3）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊。新形勢(shì)下的基建審計(jì)工作迫切要求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)新情況，研究新思路，解決新問題，在對(duì)工程圖紙的識(shí)圖能力、造價(jià)定額的套用、工程物資的適時(shí)價(jià)格等方面的精通程度提出了新的更高的要求和挑戰(zhàn)，能力與需要之間的差距都容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但有的地方漠視、甚至是忽略了基建審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)。
　　2.從審計(jì)范圍看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。基建審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，竣工決算審計(jì)僅是其中的一項(xiàng)。從目前看，僅注重事后審計(jì)，事前對(duì)招投投標(biāo)、合同審計(jì)及事中對(duì)變更、現(xiàn)場簽證的審計(jì)重視不夠。但建設(shè)項(xiàng)目的前期和中期管理環(huán)節(jié)較多，若把關(guān)不嚴(yán)，造成的經(jīng)濟(jì)損失是嚴(yán)重的。如招投標(biāo)方面，有的將工程項(xiàng)目“化整為零”規(guī)避招標(biāo)，有的招標(biāo)文書的編制過于簡單、粗糙，缺乏嚴(yán)密性，有的招標(biāo)項(xiàng)目不完整。投標(biāo)方面存在的問題是不具備資質(zhì)的投標(biāo)人與招標(biāo)代理人串通，通過弄虛作假的手段騙取中標(biāo)。合同管理方面的主要問題有合同的條款與招標(biāo)文書和投標(biāo)文書的內(nèi)容不一致；或由未經(jīng)授權(quán)的基建部門領(lǐng)導(dǎo)簽訂合同；部門的公章代替合同專用章。變更方面：沒有建立工程變更方面的規(guī)章制度，工程變更隨意。現(xiàn)場簽證方面，有的簽證由施工方填寫，監(jiān)理方及建設(shè)方?jīng)]有認(rèn)真核實(shí)就簽字認(rèn)可；有的簽證太簡單，只寫工程量沒有圖紙尺寸，或只寫金額沒有詳細(xì)內(nèi)容，特別是涉及到隱蔽工程的項(xiàng)目。因此，僅開展建設(shè)項(xiàng)目竣工決算遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，只有這樣才能堵塞住管理上的漏洞，提高投資的經(jīng)濟(jì)效益，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.從審計(jì)資料看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門手中的資料大多是工程決算時(shí)由基建部門或施工方提供的，其時(shí)效性、真實(shí)性和完整性很難得到保證。
　　4.從委托的社會(huì)審計(jì)組織看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)別開展有償服務(wù)的社會(huì)審計(jì)組織，為追求自身的經(jīng)濟(jì)利益，違背職業(yè)道德和職業(yè)準(zhǔn)則。一是部分社會(huì)審計(jì)組織在加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制管理的同時(shí)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量缺乏必要的監(jiān)督檢查。二是部分社會(huì)審計(jì)組織的人員素質(zhì)差，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，抵不住施工單位的拉攏利誘，出具虛假審計(jì)報(bào)告。
　　二、防范高校基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
　　1.得到領(lǐng)導(dǎo)的重視。離開領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，要做好基建審計(jì)是不可能的。要在工作中邊創(chuàng)佳績，邊爭取重視和支持。只有為社會(huì)創(chuàng)造了效益，領(lǐng)導(dǎo)才會(huì)重視審計(jì)，審計(jì)才會(huì)在各方面得到積極的支持和幫助，獲得發(fā)展，形成良性循環(huán)。
　　2.完善審計(jì)組織和基建審計(jì)制度建設(shè)。沒有規(guī)矩不成方圓，基建審計(jì)工作具有很強(qiáng)的政策性，需要有相應(yīng)的規(guī)章制度作保證。應(yīng)建立嚴(yán)格的審計(jì)規(guī)章制度，并授予審計(jì)充分的監(jiān)督權(quán)。如應(yīng)明確規(guī)定，凡是基建工程，不論投資金額大小，必須經(jīng)過審計(jì)才能實(shí)施結(jié)算，否則不能付款；對(duì)送交審計(jì)部門的資料必須履行必要的交接手續(xù)，并要求送交部門簽署審計(jì)承諾書，對(duì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。特別是對(duì)審核過程中的補(bǔ)充手續(xù)，須詳細(xì)注明提供人、提供日期、資料提供的具體項(xiàng)目。從而使基建審計(jì)工作規(guī)范化、制度化、法制化，使基建審計(jì)工作有“法”可依。
　　3.提高基建審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員的素質(zhì)包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在政治素質(zhì)方面，應(yīng)做到廉潔奉公，兩袖清風(fēng)，對(duì)工作兢兢業(yè)業(yè)，吃苦耐勞；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，應(yīng)具有相應(yīng)的專業(yè)技能，并注意跟蹤新的審計(jì)政策和審計(jì)手段，不斷完善自身的專業(yè)知識(shí)。要注意在日常審計(jì)工作中，有意識(shí)地提高業(yè)務(wù)能力，做到理論聯(lián)系實(shí)際。
　　4.掌握必要的審計(jì)方法。根據(jù)工程性質(zhì)、工程規(guī)模以及預(yù)算編制水平的不同和審核能力的大小，基建預(yù)決算審查所采用的方法也不同，主要有以下幾種：
　　（1）簡單審核法。對(duì)于歷來編制質(zhì)量較好、信譽(yù)較高的施工單位所編的預(yù)算文件或者在審核任務(wù)重、審核力量不足時(shí)，可簡單地從工程預(yù)算單價(jià)選套和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)兩方面進(jìn)行審查。此法較為粗略。
　　（2）全面審核法。對(duì)于投資額較少的工程項(xiàng)目和初學(xué)者，或者編制質(zhì)量較差，信譽(yù)較低的施工單位所編的預(yù)算文件，可從工程量計(jì)算、工程預(yù)算單價(jià)選套和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用等方面全面進(jìn)行審查，逐項(xiàng)核對(duì)計(jì)算結(jié)果。這種方法實(shí)際上是審核人重新編制施工圖預(yù)算，容易發(fā)現(xiàn)問題，準(zhǔn)確度較高，但費(fèi)力費(fèi)時(shí)，工作量大。
　　（3）采用綜合指標(biāo)審核法。就一個(gè)地區(qū)而言，建筑物的層高、墻厚、裝修方法等，一般都在一定的范圍內(nèi)變化，對(duì)同一類型、同一使用價(jià)值的建筑工程，單位面積造價(jià)及主要材料消耗量，一般出入不大。據(jù)此規(guī)律，在實(shí)際工作中，拿此兩值在同地區(qū)間的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)比較就知其是否準(zhǔn)確。如不超過標(biāo)準(zhǔn)就進(jìn)行簡單審查。如超過規(guī)定范圍，在對(duì)各分部工程的造價(jià)比重用積累的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行第二輪審核，免去了使基建審計(jì)人員最頭痛的逐一計(jì)算工程量的繁瑣程序，縮短了審核時(shí)間，提高了審計(jì)效率，但應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)資料的系統(tǒng)收集和整理。
　　5.加強(qiáng)與相關(guān)部門的合作。一是與社會(huì)工程審計(jì)組織的合作。審計(jì)部門可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)選定的審計(jì)組織的資質(zhì)條件、獨(dú)立性進(jìn)行審查。選定合適的審計(jì)機(jī)構(gòu)后，審計(jì)部門就應(yīng)審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)及與具體工程項(xiàng)目有關(guān)的特殊事項(xiàng)與審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)商一致，并簽訂合同。二是與工程監(jiān)理部門的合作。審計(jì)人員應(yīng)充分利用監(jiān)理人員對(duì)工程實(shí)施全方位監(jiān)理服務(wù)的優(yōu)勢(shì)，虛心向他們請(qǐng)教，定期與他們溝通。
　　6.拓寬審計(jì)范圍，實(shí)行工程項(xiàng)目全過程審計(jì)。
　　（1）重視前審計(jì)階段。前審計(jì)階段是指基建工程動(dòng)土開工前的招、投標(biāo)審計(jì)。該階段的重點(diǎn)，一是對(duì)標(biāo)底的審計(jì)。審計(jì)標(biāo)底的編制是否準(zhǔn)確，是否有高估冒算或少算、漏項(xiàng)或低估，“三材”用量是否合理合規(guī)，工期是否明確，工程質(zhì)量、施工組織、安全措施、資質(zhì)等級(jí)是否有嚴(yán)格要求等。二是對(duì)工程施工合同（含補(bǔ)充合同或施工協(xié)議書）進(jìn)行審查。主要對(duì)合同或協(xié)議書的法律性、責(zé)任性、合同形式及合同的基本原則性審查。
　　（2）對(duì)施工過程實(shí)施動(dòng)態(tài)審計(jì)。對(duì)施工過程實(shí)施動(dòng)態(tài)審計(jì)，是指審計(jì)人員進(jìn)入現(xiàn)場對(duì)基建工程從破土動(dòng)工到工程竣工的全過程實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。基建工程具有投資大、時(shí)間長的特點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)不能等到工程決算時(shí)才參與到工程審計(jì)中來，要提前介入，實(shí)施全過程的跟蹤。首先，從施工圖紙開始全面了解工程內(nèi)容和施工做法，直接參與隱蔽工程的驗(yàn)收。其次，要對(duì)工程的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行全方位的認(rèn)證，從設(shè)計(jì)變更的原因要求是否正當(dāng)，設(shè)計(jì)變更是否更趨合理，以及是否造成不必要的浪費(fèi)等方面全面論證，并監(jiān)督變更工程的實(shí)施。第三，要定期監(jiān)督檢查各種材料的配合比，嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)要求和質(zhì)檢部門出具的配合比進(jìn)行施工操作，防止施工企業(yè)和施工人員不按要求辦事而造成的浪費(fèi)現(xiàn)象以及影響工程質(zhì)量現(xiàn)象的發(fā)生。第四，定期或不定期地對(duì)建筑材料進(jìn)行檢查，檢查其是否具有材料合格證以及質(zhì)檢部門的材料檢驗(yàn)報(bào)告，是否符合圖紙的設(shè)計(jì)要求，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，不留后患。
　　（3）夯實(shí)基建工程竣工決算審計(jì)。基建工程竣工決算審計(jì)是基建審計(jì)的重中之重。它是指對(duì)已竣工的基建工程的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性及投資效益等進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。包括：審計(jì)工程決算書及其附件等資料是否真實(shí)、全面、合規(guī)、合法；工程量的計(jì)算是否正確無誤；工程定額版本的選用及定額的套用是否適當(dāng)；主材用量及材料差價(jià)的確定是否合理以及取費(fèi)的程序與標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確等。其中重點(diǎn)是審核工程量、定額套用及材料差價(jià)。
　　7.建立基建項(xiàng)目循環(huán)復(fù)核制度。循環(huán)復(fù)核制度指的是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成后，由其他審計(jì)人員進(jìn)行復(fù)審的制度。通過循環(huán)復(fù)核既能有效避免工作失誤，又能對(duì)審計(jì)人員的工作態(tài)度和工作效率起到監(jiān)督和促進(jìn)作用，使審計(jì)結(jié)論更加科學(xué)合理。
　　（作者單位：黑龍江科技學(xué)院審計(jì)處 黑龍江哈爾濱 150027）
　　（責(zé)編：若佳）