淺談我國會(huì)計(jì)法律制度體系中存在的問題及對(duì)策

　　摘 要：市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，離不開完善的法律法規(guī)制度，而會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度也是其重要的組成部分。文章不僅提出了我國會(huì)計(jì)法律制度中存在的問題，而且提出了解決這些問題的看法。
　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 法律制度 問題研究
　　中圖分類號(hào)：F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）04-245-01
　　
　　1985年1月，我國制定了《會(huì)計(jì)法》，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)法律制度體系的建立?！稌?huì)計(jì)法》至今已施行了20余年，在這期間又結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢的需要，進(jìn)行了兩次修正和修訂。20多年來，《會(huì)計(jì)法》在規(guī)范財(cái)務(wù)行為、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督方面起到了積極的作用。同時(shí)各項(xiàng)相關(guān)的配套法規(guī)相繼出臺(tái)，初步形成了我國的會(huì)計(jì)法律制度體系，各項(xiàng)監(jiān)督工作走上了法制化、規(guī)范化的軌道。
　　但是在這20多年里，尤其是近十年來的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，我國的會(huì)計(jì)法律制度體系在建立、健全和執(zhí)行過程中也反映出一些問題，突出表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
　　一、會(huì)計(jì)法律制度更新的滯后
　　歷史表明，必須伴隨著政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境乃至?xí)?jì)、審計(jì)環(huán)境的變化，適時(shí)修訂已有的法律并相應(yīng)地頒布新的法律制度，以充分滿足現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的要求。所以我們的會(huì)計(jì)法律制度應(yīng)當(dāng)適時(shí)進(jìn)行修訂，以適應(yīng)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化發(fā)展，而我們在法律方面對(duì)適時(shí)修訂比較注重，而在法規(guī)方面則明顯滯后。一部1987年制定的《國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》在2005年才以一部《財(cái)政違法行為處罰處分條例》所替代，試想一部在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)末期制訂的法規(guī)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下運(yùn)用，其規(guī)范效果可想而知。類似的一些法規(guī)，現(xiàn)在尚無新法規(guī)替代的現(xiàn)象還仍有存在，諸如1988年國務(wù)院制定的《現(xiàn)金管理暫行條例》。
　　二、會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)中依然存在盲區(qū)
　　對(duì)于一項(xiàng)法律制度來說，它所規(guī)范約束的行為應(yīng)是經(jīng)濟(jì)生活中共性的問題，但諸如對(duì)于“小金庫”及“賬外資金”這樣普遍存在于經(jīng)濟(jì)生活中的違法違規(guī)問題，我們的會(huì)計(jì)法律制度體系至今仍沒有一個(gè)法定的、公允的界定，只是在《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第十七條中規(guī)定了一個(gè)處罰條款：“單位和個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或者其他公款的……?！痹诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中就一個(gè)違紀(jì)違規(guī)問題也會(huì)有許多表現(xiàn)形式，究竟如何界定私存私放財(cái)政資金或者其他公款，則沒有一個(gè)公允的解釋，致使執(zhí)法人員在執(zhí)法中對(duì)這些問題的界定憑借自己對(duì)字面的理解，帶有很強(qiáng)的主觀性。介于此使得在執(zhí)法過程中對(duì)一些沒有法律界定行為的處理處罰所依據(jù)的法律、法規(guī)五花八門，失去了法律的嚴(yán)肅性。
　　三、會(huì)計(jì)法律制度中的語言表達(dá)不可操作
　　我國的法律中經(jīng)常會(huì)遇到一些特有的語言，那就是“情節(jié)嚴(yán)重的”、“情節(jié)惡劣的”、“情節(jié)特別嚴(yán)重的”，這些語言都給法律烙上了“人治”的印跡。因?yàn)橹挥型ㄟ^執(zhí)法人員的主觀判定，才能確定什么是“情節(jié)嚴(yán)重”或“情節(jié)特別嚴(yán)重”，而每個(gè)執(zhí)法人員判定的情節(jié)嚴(yán)重程度各不相同，這其中沒有任何客觀量化指標(biāo)可考，也給執(zhí)法不嚴(yán)造成了可乘之機(jī)。
　　四、會(huì)計(jì)法律制度在制定中缺乏責(zé)任追究條款
　　在會(huì)計(jì)法律制度中，往往有很多規(guī)范性字眼，“要如何如何”，“不得如何如何”，而在執(zhí)法過程中，遇到了違反這些規(guī)范性的規(guī)定時(shí)，又找不到相關(guān)的處罰和責(zé)任追究的規(guī)定，只好將這些問題擱置起來，由于執(zhí)法的無奈，從另一個(gè)側(cè)面也縱容了違法單位和違法個(gè)人，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活造成了極壞的負(fù)面影響。
　　五、會(huì)計(jì)法律制度在制定中對(duì)責(zé)任的追究處罰偏松
　　在我們的會(huì)計(jì)法律制度中對(duì)違法責(zé)任的追究往往偏松，只要沒有構(gòu)成《刑法》中規(guī)定的那幾種經(jīng)濟(jì)犯罪，大多對(duì)責(zé)任人員以罰款、行政處分作為處罰手段，而且在執(zhí)法中存在諸多影響執(zhí)法的因素，致使應(yīng)受到追究、處罰的責(zé)任人員沒有受到應(yīng)有的追究。由于沒有受到毀滅性的打擊，使得形成惡性循環(huán)，違法違規(guī)人員的膽子越來越大，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的危害也越來越大。
　　進(jìn)入21世紀(jì)后，我國的經(jīng)濟(jì)改革乃至?xí)?jì)、審計(jì)改革進(jìn)入到了一個(gè)新的歷史階段，其中建立健全已初步形成的會(huì)計(jì)法律制度體系將是下一階段要解決的一個(gè)重要問題。必須始終注意解決它的制定機(jī)制與執(zhí)行機(jī)制的統(tǒng)一性問題，既不可以無法可依或因法缺位而導(dǎo)致法制控制缺位，也不可以有法而不依或執(zhí)法而不嚴(yán)，更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)加防范的是那種通過篡改法制或出賣法制而盜竊經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)象發(fā)生。必須充分認(rèn)識(shí)到正確處理會(huì)計(jì)法律制度的科學(xué)制定與嚴(yán)格執(zhí)行的關(guān)系，是對(duì)市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行法制管理中的一個(gè)相當(dāng)重要的方面，是市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行與健康發(fā)展的重要法制保障。
　　六、完善會(huì)計(jì)法律制度體系的對(duì)策
　　1.加快會(huì)計(jì)法律制度的更新步伐，以適應(yīng)我國政治及社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。作為立法機(jī)關(guān)，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到世界上絕對(duì)沒有一成不變與一勞永逸的會(huì)計(jì)法律制度，世界上也絕對(duì)沒有一種出于萬能狀態(tài)的會(huì)計(jì)法律制度。世界上任何一個(gè)法治國家如果不能一如既往地堅(jiān)持解決會(huì)計(jì)法律制度的制定、修訂與執(zhí)行機(jī)制運(yùn)行中的統(tǒng)一性及一致性問題，便不可能避免它的歷史悲劇的重演。以美國為例而言，從1938年所發(fā)生的麥克森·羅賓斯破產(chǎn)事件到2001年所發(fā)生的安然公司破產(chǎn)事件；從1938年普賴斯·沃特豪斯會(huì)計(jì)公司在執(zhí)行對(duì)羅賓斯公司審計(jì)中所出現(xiàn)的問題，到2001年安達(dá)信會(huì)計(jì)公司在執(zhí)行對(duì)安然公司審計(jì)中所出現(xiàn)的問題，便充分證實(shí)這一點(diǎn)。所以適時(shí)修訂已有的會(huì)計(jì)法律并相應(yīng)地頒布新的法律制度，對(duì)下一步的會(huì)計(jì)改革十分重要。
　　2.借鑒國外會(huì)計(jì)法律制度的成功經(jīng)驗(yàn)，兼采眾長，形成具有中國特色的會(huì)計(jì)法律制度的模式。在建立健全我國的會(huì)計(jì)法律體系中，要充分借鑒世界上兩大法系在建立會(huì)計(jì)法律體系方面的優(yōu)秀成果，既要借鑒英美法系的創(chuàng)新性，又要借鑒大陸法系在制定法律中的切實(shí)性、可操作性和關(guān)聯(lián)性，使我國的會(huì)計(jì)法律體系在維護(hù)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行方面起到堅(jiān)固屏障的作用。
　　3.在我國未來的會(huì)計(jì)法律制度體系演進(jìn)中，必須正確認(rèn)識(shí)與體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢。一方面應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)朝著全球化方向發(fā)展是客觀的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，在未來會(huì)計(jì)法律制度體系改革方面應(yīng)充分考慮到這一重大環(huán)境要素所帶來的變化，而另一方面又必須認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展是具有階段性的，而且在其演化過程中所出現(xiàn)的問題也是極其復(fù)雜的。經(jīng)濟(jì)全球化的階段性與復(fù)雜性又決定了我們在改革中必須合理確定會(huì)計(jì)法律制度革新的歷史進(jìn)程，既不可因循守舊裹足不前，也切切不可盲目進(jìn)取而超越客觀實(shí)際，使國民經(jīng)濟(jì)受到損害。在相當(dāng)長的一個(gè)歷史時(shí)期內(nèi)，推進(jìn)會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)是進(jìn)行會(huì)計(jì)法律制度改革的主旋律，而世界的會(huì)計(jì)真正進(jìn)入到全球化發(fā)展的歷史階段，尚需經(jīng)歷一個(gè)相當(dāng)長歷史階段的逐步演進(jìn)的過程。根據(jù)以上認(rèn)識(shí)來確定我國今后會(huì)計(jì)法律制度及其體系建設(shè)的方向，正確確定我國會(huì)計(jì)改革的歷史進(jìn)程都是十分重要的。
　　（作者單位：太原市迎澤區(qū)審計(jì)局 山西太原 030000）
　?。ㄘ?zé)編：呂尚）