財務會計與管理會計的融合性研究

【摘 要】 會計界一直認為管理會計和財務會計是兩個不同的分支，但筆者認為事實上兩者隨著經濟形勢的轉變和會計理論的不斷完善是可以融合的。本文就財務會計和管理會計二者融合的現實性及其理論基礎進行探討，構建了融合的模型，并就其在成本核算過程中的應用做進一步說明。

【關鍵詞】 財務會計 管理會計 融合

Abstract ： The paper is mainly about the shirt-sleeve research of the financial accounting and the managerial accounting.

隨著知識經濟的不斷發展，會計信息使用者對會計信息相關性與靈活性的要求日益提高。美國注冊公共會計師協會財務報告特別委員會在《改進企業報告——著眼于用戶》中提出了企業報告綜合模型，要求必須從面向過去的回顧型系統向以未來的預期與設想為主的預期型系統轉變，更多地關注非財務數據等信息，而財務會計與管理會計的融合是解決這個問題的重要前提。作為會計系統的兩個分支，財務會計與管理會計所提供的信息在很多方面具有相同的質量特征，嚴格區分財務會計與管理會計的界限顯得越來越困難。

1.財務會計與管理會計的聯系

1.1兩者研究對象一致

管理會計與財務會計的研究對象都是企業的生產經營活動，并且都是對企業的會計信息進行加工并提供給相關的會計信息使用者。

1.2信息資源共享

管理會計與財務會計是兩個相關又不相同的會計信息系統，他們的主要信息來源都是相同的，即都是直接反映企業生產經營活動的原始信息。

1.3方法互相滲透

管理會計與財務會計都有自己獨立的一系列方法，隨著科學的不斷發展，這些方法互相滲透。

1.4核算內容交叉

管理會計與財務會計在核算內容上有交叉和重疊。例如成本核算過程，財務會計據以計算企業的當期損益；而管理會計用它制定標準成本，進行成本水平的控制和考評。財務會計中的一些指標，如產值、利潤、成本、費用等，是管理會計進行預測，計劃和控制的基礎；而管理會計中的預算標準是財務會計核算的依據之一。

2.財務會計和管理會計融合的必然性與可行性

2.1財務會計和管理會計融合的必然性

財務會計與管理會計在實際工作中，始終存在著“此中有彼，彼中有此”的緊密聯系，它們相互補充、互相滲透、相輔相成。因此，迫切需要尋求兩者在企業管理和服務中的相互借鑒和應用，力求以最低的人力財務成本，取得管理和財務的雙重需要。此外，在知識經濟條件下，隨著信息技術與網絡技術的迅猛發展及其在會計中的廣泛應用，財務會計與管理會計進一步融合不僅可能，而且成為必然的發展趨勢。

2.2財務會計和管理會計融合的可行性

2.2.1融合的技術基礎

反映分析對象的同一性是財務會計與管理會計融合的技術基礎。財務會計與管理會計反映和分析的經濟現象和經濟過程是同一的，都是以企業的資金運動與物質運動為基礎，以信息為載體，反映與監督企業的生產經營活動。二者反映分析對象的一致性為財務會計與管理會計的融合提供了技術基礎。

2.2.2融合的理論基礎

會計理論的不斷發展為財務會計與管理會計的融合提供了條件。首先，在現金流動會計法下，財務報告直接提供現金流量和未來現金流量現值的信息，使得投資決策與業績評價相結合，投資效益與經濟效益相聯系，從而使財務會計與管理會計達到了融會貫通。其次，增值會計模式使財務會計與管理會計的服務對象和目標有機地統一起來，由此進一步形成了信息通用、方法互補的有機會計系統，這為財務會計與管理會計的融合創造了前提條件。

2.2.3融合的人才支持

復合型會計人才的形成為會計融合提供了人才支持。經過二十多年的高等教育，我國已培養出了一大批會計學、管理學專業高級管理人才，在實際工作中發揮著重要的作用。自1991年開始實行全國會計師職稱系列和注冊會計師考試以來，每年都有幾十萬人參加培訓、考試，近些年來還加強了計算機等級考試，這些措施促成了我國復合型會計人才隊伍的形成，為實行會計融合提供了人才保障。

3.財務會計與管理會計融合的模型構建

利用數據庫管理系統來有效地管理會計原始信息源，滿足財務會計和管理會計兩者使用的需要，通過網絡通信技術和在線數據采集技術來及時采集并傳遞這些原始數據，以滿足及時性的需要。合并原始信息源的具體方法是：

3.1建立財務會計和管理會計所需要的原始信息目錄清單。

3.2在財務會計科目的基礎上，結合管理會計的需要對原始信息目錄清單進行分類、編碼，并建立數據庫和數據庫管理系統（DBMS）。

3.3設計會計憑證，并使之成為財務會計和管理會計共用的原始信息采集工具。

3.4建立會計模型。財務會計方面主要有資產負債表、損益表、現金流量表以及有關賬簿的格式和相應的計算公式，管理會計方面主要是建立管理會計標準及相應的分析計算模型。

從該模型中可以看到，傳統財務會計的賬簿、報表已經消失。如果需要賬或表，可以通過運行計算機的報表處理模型生成。于是，財務會計和管理會計的兩套賬在這里變成通過數據庫管理系統對會計憑證管理的一套賬。在具體操作上，財務會計與管理會計僅僅是對原始信息處理方法（模型）的不同而已。

4.財務會計與管理會計融合在成本核算中的應用

在財務會計和管理會計中，成本的含義是不相同的，這造成兩者融合的難點，于是導致了管理會計不可能直接從財務會計生成的賬簿或報表中讀取成本信息。為便于說明融合模型，本文僅以財務會計生產成本核算中的制造費用和輔助生產成本分攤為例來說明融合模型的運行。至于決策或其它用途中的成本計算，則只需在此基礎上增加需要考慮的成本因素即可，管理會計中的成本計算則采用作業成本計算法。

首先，建立作業編碼表、成本動因編碼表，并建立對應關系；建立產品品種編碼表，并根據成本動因建立產品與作業的對應關系；建立成本中心編碼表，即成本庫編碼表。其次，建立起部門成本核算與成本庫成本核算的對應關系。財務會計成本類科目設置要保持會計準則的要求不變，但在輔助生產成本、制造費用的明細科目與作業成本間必須建立對應關系。

直接材料和直接人工的核算與現行財務會計核算方法相同。間接費用的結轉分為兩種情況。第一種，如果是將作業成本作為明細科目的，其結轉方法是將與產品有關作業成本直接轉入產品成本賬戶。借記“生產成本——基本生產成本——X產品”，貸記“制造費用——X作業”、“生產成本——輔助生產成本——X作業”。第二種，如果是未將作業成本作為明細科目的，其結轉方法是通過過渡科目過渡。借記“X作業（過渡科目）”，貸記“生產成本——輔助生產成本”、“制造費用”，借記“生產成本——基本生產成本——X作業”，貸記“X作業（過渡科目）”。需要說明的是，由于會計憑證已作了相應修改，過渡科目與間接成本的明細科目已經建立了對應關系，而且具有勾稽關系，所以通過計算機程序處理自動過渡，即上述分錄可通過一張會計憑證結轉，而無須結轉兩次。

以上是筆者對管理會計和財務會計融合的可能性所做的初步探討，并把其應用于成本核算過程中來檢驗其可行性，以期能夠在今后的研究和探討中更深入地做好此方面的工作。

（作者單位：龍建路橋股份有限公司）