淺談會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的應(yīng)對(duì)

【摘 要】 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)會(huì)計(jì)主體各方的合法權(quán)益、保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。本文對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失、會(huì)計(jì)信息失真的狀況進(jìn)行分析，提出應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失 誠(chéng)信建設(shè) 應(yīng)對(duì)措施

Abstract ： This paper analyses the status of the missing of the current accounting sincerity and the accounting information distortion， and puts forward the corresponding measures.

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息使用者賴(lài)以決策的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)在很大程度上影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策正確與否。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息能否真實(shí)、全面、及時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果及財(cái)務(wù)狀況，而真實(shí)性作為會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)屬性，它是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的程序不符合會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的法律、法規(guī)等法定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，不能公允地反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。目前，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者者和會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，企業(yè)內(nèi)部控制措施得不到落實(shí)，各部門(mén)各自為政，監(jiān)督責(zé)任不明確，監(jiān)督不到位。企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，沒(méi)有建立起有效的激勵(lì)約束機(jī)制和嚴(yán)格的失信懲戒機(jī)制，對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的主體不懲罰，企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)和付出成本偏低，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

1.會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的反思

1.1傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為

從微觀角度看，會(huì)計(jì)信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等。例如一項(xiàng)投資決策，要建立在過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上，若提供的會(huì)計(jì)資料是虛假的，以此為依據(jù)，做出的決策必然也是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ谌粘＝?jīng)濟(jì)生活中，所謂盲目建設(shè)，新建項(xiàng)目效益不佳等，與此不無(wú)關(guān)系。從宏觀角度看，會(huì)計(jì)信息的失真可能引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)，誤導(dǎo)國(guó)家和地方財(cái)政收支預(yù)算編制，使其出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，給國(guó)家和地方造成巨大損失。

1.2擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本原則，沒(méi)有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。如果大量的會(huì)計(jì)資料失真，直接影響國(guó)家稅收，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家政策與實(shí)際的偏離，影響國(guó)家的方針政策。影響政府職能的發(fā)揮，導(dǎo)致政策失誤，以致擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。經(jīng)濟(jì)秩序混亂的另一方面是經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的產(chǎn)生，失真的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。普遍的會(huì)計(jì)誠(chéng)信喪失現(xiàn)象已成為制約市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的“瓶頸”。

1.3損失多方利益，阻礙了社會(huì)資源的優(yōu)化配置

會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失，表面上看是以會(huì)計(jì)信息失真為其表象，其實(shí)關(guān)系到各方經(jīng)濟(jì)利益的分配，關(guān)系到社會(huì)資源的優(yōu)化配置，深受其害的首先是會(huì)計(jì)信息的使用者，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失引發(fā)的會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重扭曲了公司股票的實(shí)際價(jià)值，使投資者的利益得不到保障。對(duì)國(guó)家而言，作為最大投資者，損失將更為慘重，其次是經(jīng)營(yíng)者本身，再次是會(huì)計(jì)人員自身。由于會(huì)計(jì)造假行為，常導(dǎo)致政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的決策失誤，阻礙了宏觀經(jīng)濟(jì)決策的實(shí)施，干擾了政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的策略

2.1完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作為《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任主體，也是落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督的第一責(zé)任人，必須履行領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，建立健全企業(yè)有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，要建立崗位責(zé)任制，明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限，并使之相互分離、相互制約。實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制有助于及時(shí)糾正和防止經(jīng)營(yíng)決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊，能夠提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)督約束機(jī)制是指國(guó)家和社會(huì)監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)施的監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正地對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和反映。加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)等部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度與會(huì)計(jì)造假的處罰力度，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)，全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)簽證制度，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查簽證的法律責(zé)任，對(duì)不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制定嚴(yán)厲的處罰制度。嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德提供虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，做到客觀公正，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任監(jiān)督，充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用，從源頭上治理會(huì)計(jì)信息失真。

2.2完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，建立健全懲處機(jī)制

一個(gè)單位會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真，不僅要追究直接主管的責(zé)任，而且也要追究違規(guī)會(huì)計(jì)的責(zé)任?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)中盡管已有條款涉及制造虛假會(huì)計(jì)信息的民事責(zé)任，還應(yīng)當(dāng)盡快完善《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)中各責(zé)任主體民事責(zé)任的規(guī)定。要細(xì)化處罰及量刑依據(jù)，減少法律法規(guī)中的模糊條款，使其具有可操作性。制定完善的法律法規(guī)，建立對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲罰措施，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性。對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理，對(duì)發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)除了給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰外，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息而給投資者、管理部門(mén)等會(huì)計(jì)信息使用者造成損失的會(huì)計(jì)造假者，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用。加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)等對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度與會(huì)計(jì)造假的處罰力度，建立不實(shí)信息查詢(xún)網(wǎng)，讓企業(yè)和社會(huì)公眾可隨時(shí)查詢(xún)提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)及責(zé)任人員，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

2.3改革會(huì)計(jì)人員管理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，往往難于依法辦事。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善、所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分立、政企職責(zé)的分開(kāi)，仍舊沿襲現(xiàn)行體制會(huì)使會(huì)計(jì)人員常處于兩難境地，其立場(chǎng)勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)搖擺。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為員工的會(huì)計(jì)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，從而提供虛假會(huì)計(jì)信息。積極推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革，加強(qiáng)國(guó)家宏觀管理，轉(zhuǎn)變政府職能，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，會(huì)計(jì)人員可以相對(duì)獨(dú)立地開(kāi)展工作，不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者制約，降低了會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息的可能性。由會(huì)計(jì)主管部門(mén)向企業(yè)派遣會(huì)計(jì)人員，改變了會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系，變會(huì)計(jì)人員由企業(yè)所有為社會(huì)所有。實(shí)行委派制是對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理體制改革的新嘗試，它可以擺脫會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的依附與從屬關(guān)系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，保證會(huì)計(jì)人員依法辦事，正確行使會(huì)計(jì)職能，公正、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系。當(dāng)國(guó)家和社會(huì)公眾利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須忠實(shí)履行崗位職責(zé)，將國(guó)家和公眾利益作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高準(zhǔn)則，按會(huì)計(jì)法律法規(guī)辦事，堅(jiān)持原則，誠(chéng)信為本，不做假賬，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范貫穿于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范之中，遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，敬崗愛(ài)業(yè)、客觀公正、遵紀(jì)守法，在社會(huì)上樹(shù)立會(huì)計(jì)人員威嚴(yán)和神圣的形象。對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)罰制度，并與崗位資格、聘任專(zhuān)業(yè)職務(wù)、提職晉級(jí)、精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來(lái)。建立道德行為檔案，供社會(huì)查閱，將會(huì)計(jì)工作置于全社會(huì)的監(jiān)督之下，督促全行業(yè)逐步重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信。引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。

結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)需要良好社會(huì)氛圍的烘托，需要會(huì)計(jì)主體承擔(dān)起社會(huì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的共識(shí)，需要會(huì)計(jì)人員以高尚的職業(yè)道德支撐，只有共同努力，才能使會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)有條不紊地進(jìn)行，重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

（作者單位：黑龍江容大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）