醫院會計固定資產核算存在的問題

【摘 要】 隨著我國衛生醫療事業的發展，現行醫院固定資產的核算是醫院會計核算的一個重點。本文通過對當前醫院固定資產會計核算的分析，指出其存在的主要問題，并提出改進的建議，以期完善醫院固定資產的會計核算制度，使其更客觀地為醫院的經營治理服務。

【關鍵詞】 醫院 固定資產 會計核算

Abstract ： Through the analysis of the current hospital fixed assets accounting， this article points out the existing problems， and puts forward the suggestions for improvement， in order to improve the hospital fixed assets accounting system and make it more objectively for hospital management services.

現行《醫院會計制度》是根據我國各級公立醫院的管理要求和財務核算特點，在《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》的基礎上編制的。自頒布實施以來，該制度對于規范醫院會計核算，加強醫院經濟管理，起到了積極作用。但是，隨著我國醫療衛生體制改革的進一步深化，《醫院會計制度》在實際運行過程中的不足也逐漸顯現出來，所提供的會計信息已不能準確揭示醫院財務和運營狀況，尤其在醫院固定資產的會計核算上，有待于不斷完善和加強。

1.現行醫院固定資產會計核算中存在的問題

1.1對固定資產不計提折舊，無法體現固定資產實際價值醫院的固定資產核算方法比較特殊，與企業核算方式存在一定的差異。醫院購入固定資產時，通常借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目，并借記“專用基金—修購基金”科目，貸記“固定基金”科目，固定資產因報廢、毀損或盤虧等原因減少時，直接按其原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”。醫院對固定資產不計提折舊，報表中沒有固定資產相應的備抵科目，不反映固定資產的凈值（即折余價值），造成醫院固定資產賬面原值越來越大，固定資產老化程度也越來越高，無法給醫院管理者提供客觀的固定資產評價依據[1]。

1.2固定資產修購基金制度導致醫院固定資產信息失真

醫院財務制度規定，計提修購基金應按照每臺（件）資產的原始價值、殘余價值、使用年限或工作量等合理確定金額。但在會計實務的操作中，醫院計提固定資產修購基金的基數不準確或計提方法不正確，導致醫院成本缺乏真實性。例如：許多醫院存在固定資產已經發生了損耗或已超過規定的使用年限仍繼續使用的現象，由于管理上的疏忽，固定資產管理人員未相應地減少其賬面價值，仍按原標準繼續逐月提取修購基金，造成固定資產賬面價值和醫院成本均有所虛增，導致財務報表中資產負債率等指標失真，影響領導決策。

1.3對固定資產沒有計提減值準備，不能反映固定資產凈額

醫院在進行固定資產核算時，沒有充分體現醫院會計制度中的謹慎性原則，缺乏相應的抗風險機制。一些高端的醫療儀器設備由于采用了先進的技術，一般價值都比較高，更新淘汰快，往往尚不到設備規定的使用年限，就可能出現市價大幅下降，資產減值的情況，造成固定資產的無形損耗。在遇到這種資產可能發生減值的情況下，由于醫院未考慮減值風險，沒有計提減值準備，就會導致固定資產的賬面價值與其實際價值有所偏差，無法體現固定資產凈額，造成財務

報表失真。

2.改進醫院固定資產核算方法的建議

在現行《醫院會計制度》下，醫院購入固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目，并借記“專用基金—修購基金”科目，貸記“固定基金”科目，這引起了醫院凈資產的變化，專用基金減少，固定基金增加。提取折舊時，借記有關支出，貸記“專用基金”，這種會計核算方式使醫院資產負債表中的資產項目及凈資產項目總額均未發生任何變化，無法真實體現固定資產的損耗和減值情況。而固定資產報廢減少時，按其原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目，致使醫院資產負債表中的資產項目及凈資產項目總額均發生了減少。在上述會計處理方式下，使醫院編制的資產負債表不能如實反映財務實際狀況，基金變動情況表也不能如實反映醫院實際擁有的凈資產情況[2]。針對以上情況，醫院可借鑒企業會計制度改進醫院固定資產會計核算方法，建立固定資產折舊制度和固定資產減值準備制度，以期真實反映固定資產凈額和醫院財務的實際狀況。

2.1建立固定資產折舊制度

固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應通過“累計折舊”科目核算，并根據用途計入有關支出。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產也不再補提折舊。醫院應根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法，折舊方法可選用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數總和法等，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更[3]。為更好的反映固定資產的實際使用情況，使固定資產成本在估計使用壽命內加快得到補償，醫院可考慮對高端醫療設備采用加速折舊法（即雙倍余額遞減法或年數總和法），對專用、貴重設備采用個別計提折舊的方法，以提高折舊計提準確率。在資產負債表中，將“累計折舊”作為固定資產的備抵科目列示，體現固定資產的凈值，客觀真實地反映固定資產的增值和減值情況，如實反映醫院固定資產的實際狀況。

2.2建立固定資產減值準備制度

為避免高估固定資產價值，如實反映醫院財務狀況和經營成果，醫院至少應當于每年年度終了進行減值測試。如果有確鑿證據表明固定資產存在已經陳舊過時或其實體已損壞等可能發生減值的跡象時，醫院應據此估計固定資產的可收回金額，確認固定資產減值損失，計提固定資產減值準備，把固定資產的賬面價值減記至可收回金額。固定資產減值準備在資產負債表中作為固定資產的備抵項目，體現固定資產凈額，反映固定資產的實際價值，防止醫院虛增固定資產，保證財務會計資料的真實性，為管理者的決策提供可靠的會計信息。醫院在建立固定資產減值準備制度時，應注意提高醫院固定資產管理要求，加強資產監管力度，減值時及時報請主管部門批準，以避免固定資產減值準備成為人為調節結余的工具。醫院可根據自身的規模和管理水平對大型醫療設備計提“固定資產減值準備”，條件不成熟的醫院暫可不計提“固定資產減值準備”。

總之，改進完善醫院固定資產的會計核算制度，真實反映固定資產的實際價值以及固定資產增值、減值的情況，在醫院管理中具有十分重要的意義。科學合理的固定資產會計核算制度可以更好地服務于醫院經營管理的需要和經營目標的實現，為醫院管理者進行經濟決策提供更有力的依據。

參考文獻：

[1]尹 玲.現行醫院會計固定資產核算存在的問題及對策[J].現代醫院， 2008， 8（7）： 138-139.

[2]吳新莉.醫院固定資產管理與核算中存在的問題探討[J].中國衛生經濟， 2005， 24（8）： 75.

[3]中國注冊會計師協會編. 2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材， 2010： 103-105.

[4]148現代醫院2010年10月第10卷第10期 醫院管理篇 ModernHospitalOct.

（作者單位：黑龍江省口腔病防治院）