企業費用的會計管理

【摘 要】 各企業單位的核算規程或各企業單位的會計制度應當對經營費用的發生，成本費用的歸集，費用要素的確定等核算及控制進行有效地規劃、整合、改革、提高，以實現費用核算與控制的有機結合。

【關鍵詞】 會計 核算

Abstract ： The paper mainly explores the accounting management of enterprise cost.

1.費用核算

1.1費用要素內涵

費用要素主要包括主營業務成本、主營業務稅金及附加、營業費用、管理費用、財務費用、其他業務支出，同時還包括投資損失營業外支出等。費用的本質是企業為了實現本期目標而發生的價值犧牲。費用中最值得加強核算的是主營業務成本、營業費用、管理費用、財務費用、其他業務支出等。在工業企業，主營業務成本是已經銷售產品的生產成本，無論其所占比重還是其對經濟效益的絕對影響額度都是最大的，是加強費用成本核算與控制的核心內容。其余的費用項目也是提高經濟效益的重要組成部分，從發生之時起應進行核算與控制。

1.2經營費用記錄企業當期發生的支出包括費用性支出

購建資產支出和非費用性支出。所有支出都應按支出發生的實際情況記錄。其中，“經營費用”是指一定期間由于生產和銷售產品提供勞務，或從事其他經濟業務而發生的現金流出（或其他資產消耗，負債的承諾），即經營過程中發生的費用。

從經營費用本質上看．是經營過程中發生的最終應當計入費用的各種支出，其不包括為清償債務或分配收益而發生的支出。經營費用是廣義的費用，既包括當期的費用性支出，也包括當期支出的購置各項資產而應當在以后各期計入費用的支出。經營費用的記錄是加強成本核算的基礎，也是費用要素確定的基礎。從經營費用的特點上看，其數據處理需要通過各個經營過程中的成本賬戶歸集、加工、分配、結轉及有關資產賬戶記錄、分配后，才正式計入費用。其中記入經營過程賬戶與記入資產賬戶的數據流向十分受人關注。因為記入期間費用、物資采購、生產成本不同于記入在建工程、工程物資，而記人物資采購、生產成本賬戶的成本費用，與記入期間費用賬戶等純當期費用相比，其作為各期費用的時間，各期費用額大小的影響也不同。經營費用記錄處理好后，其有關成本費用的核算起承上啟下的作用。

1.3成本費用核算成本費用為成本性質的費用，即最終要記入某成本計算對象賬戶的費用。成本費用有多種，以工業企業為例，有物資采購中的成本費用、生產過程中的成本費用、設備安裝中的成本費用等，通過對其分別進行成本費用核算，就確定了應該計入物資采購成本、產品生產成本、設備購置成本的數額，從而確定了庫存材料、產成品、固定資產等資產的成本。這些經營費用發生，經過成本費用歸集，形成各種資產的成本，確認為費用。

2.費用控制

我國企業費用核算應以加強生產費用核算為核心，并在費用要素形成過程全方位采取有力措施。

2.1強化企業單位制度規范建設 ，應完善會計核算規程。 財務報告的目標是向財務報告使用者提供企業財務狀況、經營成果、現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。企業應在企業會計準則、企業財務通則等的指導下，完善會計核算規程，規范地處理包括成本費用在內的經濟業務，提高會計核算水平。

2.2切實實行責任核算責任核算是管理會計中責任會計的基本理念。責任會計是把會計核算資料同各有關責任中心緊密聯系起來的信息系統，也是強化內部管理而實施的一種控制措施。成本費用的控制應當結合其發生地點及相關責任人的工作進行考核。有效地責任考核需要責任核算提供資料。由于正常會計核算的連環記錄具有的可靠性高于業務核算、統計核算，針對責任單位在會計核算體系中實施責任核算就具有特別重要的意義。為了做好這一工作，應在生產成本總分類賬戶下，專門針對生產車間設置各車間的生產成本明細賬，負責進行各車間的責任核算，并擬定生產成本總分類賬戶與各車間生產成本明細賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施，落實到制度或規程中去；還應在制造費用總分類賬戶之下，專門針對各生產車間設置各車間的制造費用明細賬；負責進行各車間的間接費用的歸集，為產品生產明細賬的成本核算服務，并為各車間生產成本明細賬戶上的責任核算奠定基礎；進而擬定制造費用總分類賬戶與各車間制造費用明細賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施，落實到制度或規程中去。

2.3采用作業成本法在會計核算與控制、會計人員數量與素質均有一定基礎的企業，可采用作業成本法以實現更為有效的責任核算。作業成本法（ActivityBasedCosting）以生產經營中各現場的各項業務、作業鏈為對象，對成本產生的原因及費用的確認和計量，進而以作業量為基礎分配間接費用的費用歸集、分配、考核方法。以工業企業為例，實施中將傳統上先把費用歸集到部門，再把部門費用歸集到產品的做法，改革為不僅按部門進行責任核算，而且還按部門內的生產線、準備工作環節、維修工作環節、技術與質檢工作環節、計劃管理工作環節等進一步組織責任核算。為此，必須就生產現場的費用核算進行下述改革與重新設計：一是組織機構上，應更進一步劃小責任中心，即在設置車間責任中心的同時，還按作業環節設置責任中心與責任人，將責任核算引向深入。二是會計科目上，應在制造費用總分類賬戶之下，按車間設置一級明細賬，并進而按作業中心設置二級明細賬，將會計科目設置與作業成本法使用有機地結合起來。三是核算程序上，所有間接生產費用支出除記入總分類科目外，必須同時進行大范圍的平行登記。先在制造費用一級明細賬和二級明細賬中平行登記，一級明細賬歸集數據作為車間責任核算備查資料，二級明細賬歸集的數據作為各作業中心責任核算資料，用于各責任中心的責任考核，并為按作業量分配間接費用做好準備；所有間接生產費用的支出在作業中心歸集在制造費用的二級明細賬上后，再按各種作業量分配到生產成本賬戶所屬的產品生產成本明細賬上，準確地計算確定產品生產成本，從而提高生產成本計算的準確性。四是原始記錄上，應打破以前按車間設置電表、氣表等原始記錄模式，針對作業中心設置各種原始記錄，配備計量衡器具，以便配合根據作業環節設置的責任中心的責任核算，從而提高責任核算的水平。五是生產計劃上，應當按企業下達給車間的生產計劃制定車間生產預算，并分解落實為按作業中心設置的責任中心預算。六是人力資源管理上，應當打破過去單純按部門配備人力資源的粗放體制，根據作業鏈、價值鏈等具體情況，考慮跨部門團隊與部門團隊沖突最小化原則，配備人員，安排工作，設置責任，進行考核。七是制度規程上，重新制定切合實際的核算與考核制度，并將其整合到單位的會計核算制度或會計核算規程中去。

小結

綜上所述，企業通過對生產經營過程中所有與產品生產經營活動、管理活動相關聯作業的會計核算進行升級，將作業成本法貫穿于生產經營全過程的各種經營費用、成本費用直到期間費用等費用要素的各方面，將責任會計核算與財務會計核算有機結合，提高企業單位的會計核算水平。同時促進盡可能消除不增值作業，改進增值作業，優化作業鏈和價值鏈，增加顧客價值。

（作者單位：龍煤集團七臺河分公司煤氣廠）