論我國預算會計向政府會計轉換的必要性

1.我國尚未建立政府會計

從國際上看，建立一套完整的政府會計體系，定期編報政府綜合財務報告，反映政府綜合財務信息，已經成為各國政府加強政府公共管理、提高財政透明度的重要手段和通行慣例[1].只有建立政府會計，才能客觀真實地評價政府的財務受托責任，滿足國家宏觀管理的需要。

建國初我國就建立了由預算會計和企業會計共同組成的會計體系。所以，在我國（為便于分析比較，本文主要是指建國后的具體情況）的有關正式行文中，基本上沒出現“政府會計”的稱謂，而是將運用于政府和政府機構的會計定義為“預算會計”。雖然我國的預算會計也是運用于政府和政府機構的專業會計，但是在核算對象、會計目標、會計主體模式等方面都與政府會計存在著區別。

1.1核算對象不同

我國的預算會計是以預算資金及其運動為核算對象，以預算年度為會計期間，確認、計量、記錄和報告當年的預算收支及結果的會計；為了全面、真實反映政府的受托責任，政府會計不僅要提供預算及其執行情況的信息，還要全面反映整個預算資金的連續活動和累積的結果，以及其他的各種受托財務責任，所以，政府會計的核算對象應是政府負責管理的價值活動。

1.2會計目標不同

由于我國政府預算在國家宏觀經濟管理中發揮著重要作用，我國預算會計的基本目標就是滿足國家宏觀經濟管理對會計信息的需要，包括財政部門、上級單位，以及單位內部管理的需要；而政府會計為政府制定政策、項目活動、評價績效以及其他目的提供信息，是為現在和潛在的資財供給者和其他用戶提供有關整個政府財務信息的會計系統。

1.3會計主體的模式不同

我國的預算會計采用單一主體的會計模式。在核算中，對于指定用途或需要單獨報賬的資金設置若干的基金予以單獨核算，但在報告時仍然以機構作為主體，各個基金不分開，都只是單一主體的一個組成部分。而政府會計一般采用復合主體的會計模式，即區分報告主體和記賬主體。為了滿足內部管理的需求，政府會計對受托資源分別建立基金，每個基金都是獨立的會計主體，都通過自求平衡的賬戶分別核算，分別報告政府特定活動及其財務資源的來源、運用和結果；同時，政府會計又是獨立的報告主體，對外報告組織本身的各種受托責任。

可見，我國的預算會計不是嚴格意義的政府會計。

2.我國現行預算會計存在的問題

預算會計對于反映和監督國家預算的執行情況，也發揮了積極的作用。但是，隨著我國市場經濟體制的確認，作為計劃經濟的產物的預算會計體系由于其自身存在制度性的缺陷，已經不能適應經濟的發展。

2.1會計體系結構不嚴謹

我國現行預算會計按照組織類別的不同分別設立包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三個相對獨立的分支[2].三個分支分別采用不同的會計制度，記錄不同的單位在不同階段的經濟事項，而且核算重心各不相同。例如，財政總預算會計只能核算預算資金的“收”和“撥”，而且核算重心在于“撥”，一旦財政資金通過款項進入支出單位賬戶之后所形成資產和投資權益，以及撥款的效益都沒有在財政總預算會計的賬面上得到充分的反映，使得政府缺少系統的資產的核算資料，也無法對預算資金的使用情況進行有效的監控。由此可見，預算會計體系各組成部分之間的協調性較差，缺乏統一的客觀基礎，不利于政府整體的財務報告的生成，也影響了財政預算管理的效果。

2.2收付實現制影響信息質量

現行的會計制度，除了事業單位的經營性業務外，基本上都采用收付實現制。在收付實現制下，只提供與現金交易有關的信息，對于非現金交易的不記錄以及對資本資產及其折舊不予以確認。這種記賬方式，首先是對于非現金的收支不予以入賬，不能完整反映營運業績，從而對宏觀經濟決策、健康運行產生錯誤導向，不利于防范和化解政府的財政風險。其次，收付實現制不利于績效考核。在收付實現制下，收入和費用之間不存在對應關系，既不能分配費用，也不能提供服務的完全成本信息，不能充分認識績效與成本之間的關系。三是不利于公共資源的管理使用[3].例如，在實務中，資金支付與物資到達時間往往不一致，收付實現制下容易造成物資入賬不及時，致使管理混亂，資源浪費。可見，收付實現制雖然有利于控制預算的執行，但是會影響政府會計的信息質量。

2.3財務報告系統存在明顯的缺陷

首先，從總體上看，財務報表的內容過于簡單。為加強預算管理，國家需要經常性預算、國有資產預算、社會保障預算和債務收支預算等多套的會計信息。而現行財務報表體系主要以反映預算執行情況為主要目的，沒有披露投資經營的國有資本的安全、養老金、失業金等的使用和安全以及各級政府在其他財務方面的受托責任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。因此，現行的財務報告系統不能真正反映政府的整體財務狀況，也不能滿足使用者對績效信息的需求。其次，從報表的結構上看，財務報表項目設置不科學。三是報表缺乏公允性。在西方國家，沒有附上審計鑒證報告的財務報告，是不具有效力的政府報告[4].雖然我國的政府審計機關也進行財政和經費收支情況以及結果實施審計監督，但是我國的政府審計報告是與政府財務相分離的，影響報表的公允性。

2.4制度缺乏靈活性和適應性

我國采用“制度”對預算會計事務進行規范。由于會計制度對所有的會計事項都是在現有制度下做出規定的，所以很難做出適應性的調整。而近幾年，我國財政工作進行了大幅度的改革，會計環境發生了比較大的變化，使得整個制度規范跟不上會計環境的變化，缺乏靈活性和適應性，無法保證會計信息的質量。

3.建立我國政府會計的必要性

3.1深化預算管理體制改革的需要

在我國確定了構建公共財政框架的改革方向后，先后進行了一系列的財政預算管理體制的改革，包括了部門預算的實施，政府采購、國庫集中支付和國庫單一賬戶制度等等。這些改革不僅給會計核算帶來許多新內容，使得政府會計的經濟環境發生重大的變化，而且也使得會計核算的中心將逐漸轉移到一級政府。例如，在政府采購下，用于采購的財政性資金由財政部門撥入政府采購專戶，并按實際發生數直接支付給供應商或勞務提供者。所以，在這類的經濟業務里，付款的財政部門根據付款憑證列報支出，而驗收入庫的單位應根據財政的撥款憑證和采購品入庫情況確認資產以及無貨幣資金的收入和支出。這項統一會計主體（一級政府）下的采購行為，在實踐中卻分段采用不同的會計制度加以確認，這必將影響會計信息的質量。因此，建立政府會計，提供整個政府的財務狀況的信息已經成為必要。

3.2滿足信息使用者需求變化的需要

隨著我國各項事業以及民主法制建設的穩步推進，我國人民素質的提高，人民群眾參政、議政的愿望和能力日益增強，注意力已經從過去的個人局部利益問題，逐步轉向國有資本保全、社會保障資金的管理、市政項目建設等關系到全民切身利益的問題上，現行預算會計所提供有限的會計信息已經不能滿足需求。其次，隨著經濟的發展、國際交往的加強，作為國際通用的商業語言的會計，其標準的國際化必將成為一種趨勢。從世界范圍來看，建立一套完整的政府會計體系，定期編制政府綜合財務報告，反映政府的各項資產、負債、收入、費用（或者支出）和現金流量等信息，已經成為國際上加強政府公共管理、提高財政透明度的重要手段和通行慣例[5].而我國現行的預算會計體系，與國際慣例還是存在比較大的差異。隨著我國經濟的發展，特別是在我們加入WTO以后，實施政府采購以及政府海外融資，這種差異所帶來的問題已經越來越突出。

綜上所述，建立規范的、符合中國國情的政府會計已經勢在必行。

參考文獻：

[1]劉玉廷。我國政府會計改革的若干問題[J].會計研究，2004，（9）：23-26.

[2]王雍君。政府預算會計問題研究[M].經濟科學出版社，2004.62-138.

[3]陳紀瑜，陳友蓮。我國政府預算與會計引入權責發生制的思考[J].財經理論與實踐，2003，（3）：40-43.

[4]李建發。政府會計論[M].廈門：廈門大學出版社，1998.242-252.

[5]貝洪俊。新公共管理與政府會計改革[M].杭州：浙江大學出版杜，2004.225-253.

（作者單位：黑龍江省訥河市財政局）