關于資產減值的會計核算方法

【摘 要】 為了真實地反映企業資產的質量，為信息使用者提供客觀的會計信息，企業應當于資產負債表日對發生減值的資產計提資產減值準備。為了保持應有的謹慎. 企業還應當合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，并作相應的會計處理。就資產減值確認計量 及其財務處理等進行分析。

【關鍵詞】 資產減值 會計 核算

Abstract ： The paper mainly analyzes the asset impairment and financial processing confirmation measurement.

1.資產減值的確認

1.1資產減值跡象的確定

新準則明確規定，資產的減值跡象可能來自于企業的內部，也可能來自于企業的外部。因此可將資產減值跡象分為內部跡象和外部跡象。（1）內部減值跡象。主要是：資產已經陳舊過時或其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤遠遠低于預計金額； 資產所創造的凈現金流量或者實現的營業虧損遠遠高于預計金額等。（2）外部跡象。主要是：資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

1.2資產減值時間的確定

新準則明確規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

2.資產減值的計量

新準則規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。所謂可收回金額指資產銷售凈值（資產的公允價值減去處置費用后的凈額）與使用價值（資產預計未來現金流量的現值）二者中的較高者。

可收回金額的計量是認定資產是否發生減值以及確認資產減值損失的關鍵，在實務中需要企業管理者對此進行職業判斷。

2.1資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定。資產公允價值減去處置費用后的凈額的確定主要在于公允價值的確定。新準則規定，資產公允價值的確定主要有以下三種：（1）以銷售協議價作為公允價值；（2）不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應該按照該資產的市場價格即買方出價作為公允價值；（3）上述兩項都不存在的情況下，應以最佳信息的估計數作為公允價值。資產的公允價值確定后，減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額便可確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。企業根據上述規定仍無法可靠估計資產公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

2.2資產預計未來現金流量現值的確定。該現值應按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。其計算公式為：

未來現金流量的現值=資產持續使用過程中以及最終處置所產生的預計未來現金流量×折現率，由此可見確定現值關鍵是對預計資產未來現金流量、使用壽命、折現率三要素的確定。對此，新準則也作出了明確的相應的規定：第一，預計未來現金流量的確定。未來現金流量應當以企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據為基礎，凈現金流量的確定包括持續使用中預計產生的現金流量與為使資產達到可使用狀態和持續使用過程所必須的預計現金流出之差；使用壽命結束時處置資產所收回的現金流量與所支付的現金流量之差。預計資產未來現金流量通常應根據資產未來期間最有可能產生的現金流量進行預測。采用期望現金流量法更為合理的，應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量。采用期望現金流量法，資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發生概率加總計算。第二，使用壽命的確定。準則要求企業管理層對資產剩余使用壽命期內的未來現金流量進行預算或預測，要求不考慮未來可能發生、尚未作出的承諾事項（如所得稅的現金流量），進行最佳估計。第三，折現率的確定。折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。折現率的確定通常應以該資產的市場利率為依據；無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率。替代利率可以根據加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率；資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現率。

3.資產減值的會計核算

根據新準則的規定，企業計提各項資產資產減值準備所形成的損失均應通過“資產減值損失”科目核算.通過這一科目可以反映出本期企業計提的所有資產減值準備，“資產減值損失”屬于損益類科目，在利潤表中進行列示，因此通過利潤表即可看出資產減值損失對利潤的影響。資產減值損失科目核算企業根據資產減值等準則計提各項資產減值準備所形成的損失；本科目按照資產減值損失的項目進行明細核算；期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。企業在發生資產減值時作如下賬務處理：

借：資產減值損失

貸：固定資產減值準備等

（1）單項資產減值的會計處理。

當資產有跡象表明其發生減值時，即按準則規定計提減值準備。

例1 2007年12月31日，華山公司對一固定資產進行檢查時發現該資產因市場環境變化可能發生減值。經測算該固定資產的可收回金額為1000萬元，該固定資產的賬面價值為1200萬元，高于其可收回金額，應計提固定資產減值準備200萬元（1200-1000），會計處理如下：

借：資產減值損失——固定資產減值損失 200

貸：固定資產減值準備 200

（2）資產組減值的會計處理。

所謂資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組，其組成是由創造現金流入相關的資產組成，認定資產組最關鍵的是該項資產能否獨立產生現金流量。

新準則規定，資產組的減值損失，按以下順序進行分攤：首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值；其他資產中除商譽外，按各項資產賬面價值所占比例進行分攤。

（3）商譽減值的賬務處理。

新準則對商譽減值也做了相關的規定， 因企業合并所形成的商譽至少在每年年度終了時進行減值測試，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買之日起按照合理的方法分攤到相關的資產組或資產組組合.會計末期，比較各相關資產組或資產組組合的賬面價值與其可收回金額，并確認減值損失。

（作者單位：哈爾濱鐵路局財務處資金結算所）