談新舊會計制度有差異的會計核算的基本原則

【摘 要】 2000年財政部公布了《企業會計制度》，新制度增加了較多新的內容，并對原具體會計準則中的一些規定進行了相應的調整。本文就新舊制度中有關會計核算基本原則的區別談談自己的理解。

【關鍵詞】 新舊會計制度 會計核算 基本原則

Abstract ： The paper mainly discusses the differences of the basic principle between the old accounting system and the new one.

2000年財政部公布了《企業會計制度》，新制度增加了較多新的內容，并對原具體會計準則中的一些規定進行了相應的調整。本文就新舊制度中有關會計核算基本原則的區別談談自己的理解。

1.相關性原則

相關性原則要求會計信息能夠滿足各方面會計信息使用者的需要，包括符合國家宏觀經濟管理的需要，滿足相關投資者、債權人、政府有關管理機構等了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。相關性原則所說的相關，是指與決策相關，有助于決策，如果會計信息提供以后，對經濟決策并沒有什么作用，就不具有相關性。

在社會主義市場經濟條件下，會計信息使用者是多方面的，會計信息的使用者包括投資者、債權人、政府、職工、其它利益主體乃至社會公眾，而且，各會計信息使用者之間是相互平等的。從而會計信息不僅僅滿足國家的需要，而是要提供多方利益相關者決策相關的信息。

這種提法上的差異更體現了企業提供會計信息的目標是提供與決策有關的信息，即“決策有用論”，滿足會計信息使用者最廣泛的要求，而不僅僅滿足或重點滿足某方面的要求。

這體現了我國社會主義經濟體制向市場經濟體制過渡的要求在提供會計信息目標方面的變化。根據相關性原則，會計工作在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，應當考慮各方面的信息需求，要能夠滿足各方有共性的信息需求。

2.歷史成本原則

歷史成本原則（又叫實際成本原則）有兩層涵義：第一層涵義是指對財產物資、債權債務的計價，以各該項目取得或交易發生時的實際交易價格為依據。這里所說的交易，應當是公平交易，即發生在兩個相互獨立交易方之間的自愿交換行為。第二層涵義則是指在各項目按實際成本人賬后，除非該項目被結轉或沖銷，否則，不得隨意調整其賬面價值。也就是說，各項目的實際成本一經入賬，再也不發生變動。

新制度對歷史成本原則的修正事實上是客觀性原則的要求，因為如果一項資產已經發生了減值，那么發生減值的那—部分已經不能給企業帶來經濟效益了，顯然已經不符合資產的定義了，不計提減值準備的話，是不符合實際情況的。同時，這也是謹慎性原則和實質重于形式的原則的要求。

變化的影響：對發生了減值的各項資產計提減值準備，雖使企業的資產和利潤減少，但在反映企業財務狀況和經營成果時，能充分估計可能發生的損失，從而防止了高估資產和夸大所有者權益，提高了會計信息的質量，減少了突發性損失對企業當期損益的影響，利于企業穩定持續經營，也提高了經營者的風險意識。

3.謹慎性原則

《企業會計準則——基本準則》第十八條規定：“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用。”而新制度中規定：“企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少汁負債或費用，但不得計提秘密準備。”謹慎性原則在新制度中得到了較為全面、深入的運用。

變動影響：謹慎性原則是在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不多計資產或收益，不少計負債或費用。實施謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發生之前化解風險，并對防范風險起到預警作用，有利于企業作出正確的經營決策，有利于保護投資者和債權人的利益，有利于提高企業在市場上的競爭能力。但是，企業在運用謹慎性原則時，不能濫用，不能以謹慎性原則為由任意計提各種準備，即秘密準備企業經營存在風險。

4.重要性原則

如果對企業的一切經濟業務，不分性質、不分金額大小，都按照相同的方式進行核算、按照相同的格式進行披露，這顯然不符合相關性和明晰性原則的要求，不能滿足會計信息使

用者的要求，從而不利于作出正確的決策。

在很多具體實務中都要運用重要性原則，例如，新制度第七十七條關于因借款而發生的輔助費用的處理中規定，企業發行債券籌集資金專門用于購建固定資產；的，如果發行費用

（減去發行期間凍結資金產生的利息收人）較小，直接計入當期財務費用，而不計人所購建的固定資產成本。第九十八條規定：“企業的收入，應當按照重要性原則，在利潤表中反映。”

也就是說，如果某一類收入占總收入的比重超過一定比例，就應該在利潤表中單獨列示，而不是機械地照搬利潤表的格式，合并在“主營業務收入”或“其他業務收入”中反映。

重要性原則要求每個企業確定自己的重要事項。其中重要事項的判斷，對不同會計主體和不同會計事項來說是相對的，在很大程度上取決于會計人員的職業判斷，在會計核算中堅持重要性原則，就能夠在全面反映企業財務狀況和經營成果的基礎上，對影響會計信息使用者作出決策的重要事項，分別核算、分項反映、力求準確，并在財務報告中作重點說明。

重要性的界定取決于企業本身的規模，也隨著時間、地點、業務性質不同而有所區別，一般可以從數量和性質兩方面來劃分，數量大、性質重要的都可以單獨列示。（1）從性質來說，當某一事項有可能對會計報表使用者的決策產生影響時，就屬于重要事項。一般地說，凡是不符合國家法律法規的交易或事項就是重要的。（2）從數量方面來考慮，當某一事項的數量達到一定規模時，就有可能對決策產生影響，就屬于重要事項。一般認為，當該交易或事項影響的金額達到企業資產總額的1％，或主營業務收入總額的1％，或企業利潤總額的10％，或該類交易或事項總額的10％時，就認為是重要的。如少計費用50000元，對資產總額超過2億元，主營業務收入超過3億元，利潤總額超過5000萬元的A公司來說，是不重要的事項；但對資產總額不超過100萬元，年收入在80萬元，利潤總額不過10萬元的B企業來說，則是重要的會計事項。

（作者單位：大興安嶺林管局財務部會計核算中心）